2018稅務(wù)師考前精簡版講義《稅法二》

2.其他關(guān)注的點：

（1）資產(chǎn)損失扣除政策。應(yīng)收、預付賬款；貸款類債權(quán)。

（2）企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

（3）存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

（4）企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額。

（5）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查2年以上仍未追回的金額。

一般重組

————

確認所得和損失

公允價作為計稅基礎(chǔ)

特殊重組

股權(quán)支付

不確認所得和損失

原有計稅基礎(chǔ)確定

非股權(quán)支付

確認所得和損失

公允價作為計稅基礎(chǔ)

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

方式

前提

政策

金額（虧損計為零）

吸收合并

存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及優(yōu)惠條件未改變

繼續(xù)享受合并或分立前該企業(yè)剩余期限的優(yōu)惠

存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額

分期收款方式

銀行按揭方式

視同買斷方式

基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式

視同銷售：按成本利潤率確定的情況下開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%

尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按有關(guān)規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的維修費用，準予在當期據(jù)實扣除

銀行按揭方式銷售產(chǎn)品的其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除

委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的的銷售費用不超過委托銷售收入10%的部分據(jù)實扣除

開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)自用的實際使用時間累計未超過12個月又銷售的不得在稅前扣除折舊

計稅成本對象確定的原則。

除以下幾項預提（應(yīng)付）費用外計稅成本應(yīng)為實際發(fā)生的成本。（1）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。（2）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。（3）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用（管理基金、公建維修金和其他專項基金）可按規(guī)定預提。

無后續(xù)開發(fā)項目

1、各年度應(yīng)分攤的土增A=土增總額×（項目年度銷售收入÷整個項目收入總額）

2、A—該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅=當年應(yīng)補充扣除的土地增值稅，調(diào)整當年度的應(yīng)納稅所得額，并計算當年度應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款；當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。

3、按照上述方法進行土地增值稅分攤調(diào)整后,相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的,應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

第二梯隊

熱點高頻（涉農(nóng)、節(jié)能、軟件）

第三梯隊

其他

居民企業(yè)核定征稅：范圍，計算

非居民企業(yè)稅額的計算和核定征收辦法

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理：經(jīng)費支出的構(gòu)成

轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題：15%

※2、同期資料：主體文檔、本地文檔和特殊文檔。

※3、轉(zhuǎn)讓定價方法。

※4、預約定價安排管理

5、成本分攤協(xié)議的適用和自行分攤的成本不得稅前扣除的情形

6、受控外國企業(yè)管理計算公式和免于視同股息分配的情形

7、資本弱化的計算

8、一般反避稅管理

9、法律責任

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法。

分支機構(gòu)分攤比例=A／∑A×0.35+B／∑B×0.35+C／∑C×0.30

A:營業(yè)收入；B:職工薪酬；C:資產(chǎn)

分攤繳納的范圍：

分攤的對象：匯總納稅企業(yè)按規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤；50%由總機構(gòu)分攤繳納（25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫）

特殊情況：總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的：匯總所得額-分攤-匯總稅額-分攤。

清算的所得稅處理。

政策性搬遷所得稅管理辦法。

2.境內(nèi)無住所的個人征稅問題

3.個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，按一天算在華實際逗留天數(shù)。按半天算在華實際工作天數(shù)。

4.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)等捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

分攤法

解除勞動關(guān)系：應(yīng)納稅額={[（補償收入—上年職工平均工資×3倍÷不超12年的工作年限）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×不超12年的工作年限

股票期權(quán)行權(quán)：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

【鏈接】1、股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)（時間：兌現(xiàn)日期）；2、限制性股票應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日股票市價＋本批次解禁股票當日市價）/2×本批次解禁股票份數(shù)－被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)/被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）（時間：每一批次解禁日期）

提前退休：一次性補貼收入按辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

2.上市公司股息紅利政策。（1）1個月以內(nèi)（含1個月）：全額；1個月以上至1年（含1年）：減按50%計入；超過1年：暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。（2）對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。

3.股票期權(quán)：公開交易、不公開交易

4、有價證券：（加權(quán)平均法）

每次賣出債券應(yīng)納個人所得稅額＝（該次賣出該類債券收入－該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用）×20%

5、股權(quán)收購后原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本：（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購取得的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分不征稅。（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的：股權(quán)收購價格減原股本差額對應(yīng)的部分不征稅；股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分按照“利息、股息、紅利所得”項目征稅。

單位低價向職工售房有關(guān)各稅規(guī)定：計稅方法比照全年一次性獎金。

轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋。

工資薪金

應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準

①應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)×負擔比例）÷（1－稅率×負擔比例）

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

勞務(wù)

報酬

不含稅收入額不超過3360元的：應(yīng)納稅額＝（不含稅收入額－800）÷4

不含稅收入額超過3360元的

應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）÷當級換算系數(shù)］×80%（換算系數(shù)：1-80%X）

年金問題（重點關(guān)注）

律師事務(wù)所從業(yè)人員個稅的計算方法

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資的個人所得稅規(guī)定

股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅的征收方法

次新：完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策。

2、約束居民管轄權(quán)的國際慣例：

（1）自然人居民身份的判定標準

（2）法人居民身份的判定標準

3.約束來源地管轄權(quán)的國際慣例

（1）經(jīng)營所得的判定標準

（2）勞務(wù)所得的判定標準

（3）其他所得的判斷標準（投資所得、不動產(chǎn)所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、遺產(chǎn)繼承所得）

4、稅收管轄權(quán)的重疊，是國際重復征稅問題產(chǎn)生的主要原因。稅收管轄權(quán)重疊的形式有:收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊。

2、持股條件的判斷：順序自上而下。

3、本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。（計算順序自下而上）

【楊氏記憶法】本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額＝（利潤稅+投資稅+間接稅）×分配比例×持股比例

4、相關(guān)規(guī)定：

（1）居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

（2）境外分支機構(gòu)虧損的非實際虧損額彌補期限不受5年期限制。

（3）可予抵免境外所得稅額不包括：略

（4）理解稅收饒讓抵免應(yīng)納稅額的確定和簡易辦法計算抵免。

2、我國對外簽署稅收協(xié)定典型條款介紹：

（1）稅收居民：締約國一方居民到第三國從事經(jīng)營活動時是否可適用《中新協(xié)定》的情況判斷；雙重居民身份下最終居民身份的判定：（先后順序）永久性住所、重要利益中心、習慣性居處、）國籍。

（2）※投資所得：股息、利息、新增：特許權(quán)使用費、《中新協(xié)定》的修訂。

3、國際稅收協(xié)定管理（變動多）：受益所有人、非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理、居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理。

（2）如立據(jù)人未貼花或少貼花的，書據(jù)持有人負責貼花；

（3）應(yīng)稅憑證是由當事人的代理人代為書立的則由代理人代為承擔納稅義務(wù)。

稅目

重點內(nèi)容

★購銷合同

1、出版與發(fā)行單位（不含訂閱單位和個人）之間訂立的書報等征訂憑證。電廠與電網(wǎng)間、電網(wǎng)之間購售電合同，不含電網(wǎng)與用戶間的合同。

2、計稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括各自提供貨物額之和；

★加工承攬合同

1、包括修繕、印刷、廣告、測試等合同。

2、受托方提供原材料：分別記載原材料和加工費分別貼花，未分別記載，全額按加工承攬合同計稅貼花。

3、委托方提供原料：受托方只提供輔助材料，以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依加工承攬合同貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

建筑安裝工程合同

1、計稅金額為承包金額，不得剔除任何費用；

2、分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，分包或轉(zhuǎn)包合同也貼花。

★財產(chǎn)租賃合同

不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。租賃金額，稅額不足1元的，按1元貼花

★貨物運輸合同

1、計稅依據(jù)為運輸費金額，不含貨物金額、裝卸保險費等。

2、貨物聯(lián)運。

★倉儲保管合同

計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。（不包括倉儲物的價值）

借款合同

1、不包括銀行同業(yè)拆借合同；

2、應(yīng)納稅額＝借款金額（本金）×0.5‰

3、一項信貸業(yè)務(wù)借款合同和借據(jù)貼一個；

4、流動資金周轉(zhuǎn)性合同：最高額貼一次；

5、財產(chǎn)抵押借款，按借款貼花；抵押物抵貸按轉(zhuǎn)移書據(jù)貼；

6、融資租賃合同按借款合同計稅。

財產(chǎn)保險合同

支付（收?。┑谋ｋU費，不包括所保財產(chǎn)的金額

★技術(shù)合同

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可；2、法律、會計、審計等咨詢合同不貼印花；3、技術(shù)開發(fā)合同，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

★產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

專利實施許可、財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同

營業(yè)賬簿

實收資本+資本公積為計稅依據(jù)。次年后增量貼花。（注意編者注）

其他賬簿

定額貼花。（注意編者注）

權(quán)利許可證照

房屋產(chǎn)權(quán)證、工商執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證

地使用權(quán)贈與、房屋贈與

土地使用權(quán)交換、房屋交換

土地使用權(quán)出讓

協(xié)議方式

競價方式

劃撥后出讓

2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅

3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅

適用稅額

省、自治區(qū)、直轄市人民政府，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。

市、縣人民政府在確定的稅額幅度內(nèi)制定相應(yīng)的適用稅額標準，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準執(zhí)行

經(jīng)省級人民政府批準，經(jīng)濟落后地區(qū)稅額標準可適當降低，但不超過規(guī)定最低稅額的30%。

經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但須報經(jīng)財政部批準。

1、種植農(nóng)作物的土地：種植糧食作物、經(jīng)濟作物的農(nóng)田，種植蔬菜和果樹的菜地、園地、及其附屬的土地（如田間道路）。

2、占用林地、牧草地、農(nóng)田水利地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，比照占用耕地征稅。（稅額可適當?shù)陀诟剡m用稅額）。（1）林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、跡地、苗圃等，不包括居民點內(nèi)部的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護堤林用地。（2）牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。（3）農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地?！咀⒁狻哭r(nóng)田水利不論是否包含建筑物、構(gòu)筑物占用耕地，均不屬于耕地占用稅征收范圍，不征收耕地占用稅。（4）養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。（5）漁業(yè)水域灘涂，包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動植物的海水潮浸地帶和灘地。

3、建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的不征。