2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選（四十四）

D

合并商譽＝1 650－1 500×80%＝450（萬元）；總商譽＝450/80%＝562.5（萬元）；2×19年末，乙公司作為一個資產(chǎn)組，其包含商譽在內(nèi)的賬面價值＝562.5＋1 950＝2 512.5（萬元），可收回金額為1 875萬元，含商譽資產(chǎn)組應計提減值損失＝2 512.5－1 875＝637.5（萬元）；首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。637.5萬元減值損失中有562.5萬元應當屬于商譽減值損失，其中，由于確認的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并財務(wù)報表中確認歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失，即562.5萬元商譽減值損失的80%，即450萬元。剩余的75萬元（637.5-562.5）減值損失應當沖減乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的賬面價值，作為乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的減值損失。
賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失　　　525
　　貸：XX資產(chǎn)減值準備　　75
　　　　商譽減值準備　　　450

提示：母公司將子公司納入合并范圍，子公司的資產(chǎn)負債損益是100%納入合并的，而不是按照比例納入，所以有關(guān)的資產(chǎn)減值也是按照100%口徑計算。但是商譽比較特殊，由于少數(shù)股東并未真實實現(xiàn)購買，所以合并報表中的商譽只確認歸屬于母公司的部分。雖然在測算減值的時候，將商譽按照比例計算出來了完整的商譽，但是體現(xiàn)在報表中的商譽減值金額，還是只能體現(xiàn)為歸屬于母公司部分的商譽的減值金額。

2、多選題

甲公司在2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）因生產(chǎn)經(jīng)營和生產(chǎn)策略的調(diào)整，甲公司決定裁減部分員工，同時給予該批被辭退員工經(jīng)濟補償。甲公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，補償金額為200萬元的可能性為20%，補償金額為180萬元的可能性為60%，補償金額為100萬元的可能性為20%。（2）甲公司為激勵管理人員，于本年年初制訂并實施了一項利潤分享計劃。該計劃規(guī)定，如果公司全年的凈利潤達到8000萬元以上，管理人員將可以分享超過8000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。至2×18年末，甲公司實現(xiàn)凈利潤9000萬元。（3）甲公司本年職工工資總額為1080萬元，其中生產(chǎn)人員工資480萬元，行政部門人員工資100萬元，銷售人員工資300萬元，財務(wù)人員工資200萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的有（?。?。

A、甲公司因辭退福利確認的支出應全部計入管理費用

B、甲公司因辭退福利應確認的應付職工薪酬為168萬元

C、甲公司因短期利潤分享計劃應確認的應付職工薪酬為900萬元

D、甲公司因上述事項影響管理費用的金額為580萬元

【答案】AD

【解析】甲公司的辭退福利應按照最有可能發(fā)生的支出進行計量，因此確認應付職工薪酬金額為 180萬元，選項B不正確；甲公司因短期利潤分享計劃應確認的應付職工薪酬＝（9000－8000）×10%＝100（萬元），選項C不正確；甲公司因上述事項影響管理費用的金額＝180＋100＋100＋200＝580（萬元），選項D正確。

【點評】本題考查職工薪酬的會計處理（綜合），涉及辭退福利、短期利潤分享計劃以及貨幣性薪酬的會計處理。

1.短期利潤分享計劃

（1）短期利潤分享計劃確認的成本費用＝（實現(xiàn)的凈利潤等－目標利潤等）×確定的比例。

（2）如果是在日后期間確認的上一年的短期利潤分享計劃，應作為日后調(diào)整事項進行處理，調(diào)整報告年度相關(guān)項目。

2.辭退福利

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。　　　

3.貨幣性薪酬

（1）企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。發(fā)放時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關(guān)負債，按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，會計處理同上。

3、多選題

下列關(guān)于職工薪酬會計處理的說法中，正確的有（　）。

A、企業(yè)向職工提供的職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量

B、企業(yè)應當將辭退福利分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃

C、短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度開始12個月內(nèi)需要全部支付的職工薪酬

D、在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，企業(yè)應確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

【答案】AD

【解析】企業(yè)應將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，辭退福利不涉及這樣的分類，選項 B錯誤；短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后 12個月內(nèi)需要全部支付的職工薪酬，選項 C錯誤。
【點評】本題考查職工薪酬的概念及分類。
職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

類型	定義	內(nèi)容
短期薪酬	指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外（后者屬于辭退福利的范疇）	包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑥短期帶薪缺勤；⑦短期利潤分享計劃；⑧非貨幣性福利；⑨其他短期薪酬 【提示】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量
離職后福利	是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外	分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃
辭退福利	是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞務(wù)合同關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償	應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益： 借：管理費用 　　貸：應付職工薪酬——辭退福利
其他長期職工福利	是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬	包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等

4、多選題

甲公司在2×22年發(fā)生的與職工薪酬和福利相關(guān)的事項如下：（1）春節(jié)前夕，甲公司為5名經(jīng)濟困難的在職員工發(fā)放生活困難補助；（2）截至年末，該公司共有5名職工申請了婚假，2名員工申請了產(chǎn)假，休假期間正常發(fā)放工資；（3）截至年末，該公司共有10名員工退休，開始領(lǐng)取企業(yè)養(yǎng)老保險金。（4）截至年末，該公司共有20名職工參加了個人儲蓄性養(yǎng)老保險。不考慮其他因素，甲公司上述事項中，屬于職工薪酬的項目有（　）。

A、職工享有的婚假和產(chǎn)假

B、向經(jīng)濟困難的員工發(fā)放生活困難補助

C、退休職工領(lǐng)取的企業(yè)養(yǎng)老保險

D、職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險

【答案】ABC

【解析】

選項D，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范圍。

【點評】本題考查職工薪酬的包含的內(nèi)容。需要熟悉職工薪酬的分類，以及各類型下所包含的內(nèi)容。職工薪酬包含以下內(nèi)容：

類別	內(nèi)容
短期薪酬	主要包括： （1）職工工資、獎金、津貼和補貼。 （2）職工福利費。 （3）醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費。（為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險費屬于離職后福利） （4）住房公積金。 （5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 （6）短期帶薪缺勤（長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利）。 （7）短期利潤分享計劃（長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利）。 （8）非貨幣性福利。 （9）其他短期薪酬。
離職后福利	指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外
辭退福利	指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償
其他長期職工福利	包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等

5、多選題

在設(shè)定受益計劃中，企業(yè)計算的下列項目中屬于應當計入當期損益的金額的有（?。?。

A、當期服務(wù)成本

B、過去服務(wù)成本

C、結(jié)算利得和損失

D、設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額  

【答案】ABCD

【解析】

報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。其中，服務(wù)成本包括當期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

【點評】本題考查設(shè)定受益計劃的會計處理。重點需要掌握設(shè)定受益計劃業(yè)務(wù)的處理原則。

設(shè)定受益計劃的核算涉及四個步驟：

1.確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當期服務(wù)成本。

2.確定設(shè)定受益計劃凈負債和凈資產(chǎn)。

（1）設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

（2）設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。

3.確定應當計入當期損益的金額。

報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

4.確定應當計入其他綜合收益的金額。

設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應重分類計入損益。

6、多選題

下列關(guān)于職工薪酬的說法中，正確的有（?。?/p>

A、企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

B、設(shè)定受益計劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場上高質(zhì)量的公司債券的市場收益率

C、企業(yè)的辭退福利應在職工被辭退時確認和計量

D、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應該按照正常銷售商品處理

【答案】ABD

【解析】選項C，企業(yè)的辭退福利應當在企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

【點評】本題考查職工薪酬的會計處理原則，是從理論角度考查基本的會計處理原則。需要熟悉和掌握以下知識點：

1.非貨幣性福利的會計處理

類型	會計處理原則	分錄
以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利	應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。	借：管理費用等 　　貸：應付職工薪酬　　　　　 借：應付職工薪酬　　　　 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 　　貸：庫存商品
以外購商品發(fā)放給職工作為福利	以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用?！　　　　?/td>	決定發(fā)放時： 借：管理費用等 　　貸：應付職工薪酬　　 購買時： 借：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 借：應付職工薪酬　　　　　　　　　 　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用	應當根據(jù)受益對象，將住房每期的折舊費用計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時確認應付職工薪酬。	借：管理費用等　　　　　　　　　 　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　 　　貸：累計折舊
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用	應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。	借：管理費用等　　　　　　　　　　　 　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　 　　貸：其他應付款
向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)	如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務(wù)的年限，且如果職工提前離開則應退回部分差價，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。	出售住房時： 借：銀行存款　　　 　　長期待攤費用　　　 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 借：主營業(yè)務(wù)成本　　 　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　 出售住房后，每年按照直線法攤銷長期待攤費用： 借：管理費用等　 　　貸：應付職工薪酬　　 借：應付職工薪酬　　　　 　　貸：長期待攤費用
	如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。	借：管理費用等　　　　　 　　貸：應付職工薪酬　　　　　 借：應付職工薪酬　　　 　　銀行存款　　　　 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 　　貸：開發(fā)產(chǎn)品

2.設(shè)定受益計劃的會計處理

步驟	會計處理原則
（1）確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本	企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本。
（2）確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)	設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。 設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。
（3）確定應當計入當期損益的金額	報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。
（4）確定應當計入其他綜合收益的金額	設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

3.辭退福利的會計處理

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益?！?/p>

7、單選題

2×16年甲公司的經(jīng)營業(yè)績持續(xù)快速上升。根據(jù)甲公司當年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當年度凈利潤的2%作為獎勵；管理部門員工可以分享當年度凈利潤的3%作為獎勵。2×17年2月1日，根據(jù)經(jīng)審計后的2×16年度凈利潤，甲公司董事會按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給銷售部門和管理部門員工獎勵款共計500萬元，其中，銷售部門200萬元。甲公司2×16年的財務(wù)報告于2×17年4月30日對外報出。不考慮其他因素，甲公司對該事項的會計處理，正確的是（?。?。

A、作為日后調(diào)整事項，調(diào)增2×16年的銷售費用200萬元、管理費用300萬元

B、作為會計差錯更正，調(diào)增2×16年管理費用500萬元

C、作為日后非調(diào)整事項，在2×16年財務(wù)報表附注中披露

D、作為2×17年的正常事項，借記“銷售費用”200萬元、“管理費用”300萬元，貸記“應付職工薪酬”500萬元  

【答案】A

【解析】

利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關(guān)的應付職工薪酬，并計入當期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)；因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。
屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：
（1）在財務(wù)報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額；
（2）該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；
（3）過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。
因此應當是作為2×16年的事項進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用 200
　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 300
　　貸：應付職工薪酬 500

【點評】本題考查的是短期利潤分享計劃的會計處理。要準確掌握短期利潤分享計劃相關(guān)職工薪酬的確認和計量，還要注意與日后事項結(jié)合的考查。