2021注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（四十二）

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甲公司以400萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司出售一座廠房，交易前該建筑物的賬面原值是240萬(wàn)元，累計(jì)折舊是40萬(wàn)元。與此同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該廠房18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年租金為24萬(wàn)元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓廠房符合新收入準(zhǔn)則中關(guān)于銷售成立的條件。假設(shè)不考慮初始直接費(fèi)用和各項(xiàng)稅費(fèi)的影響。該廠房在銷售當(dāng)日的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。甲、乙公司均確定租賃內(nèi)含年利率為5%。下列說(shuō)法正確的有（?。?。[已知（P/A，5%，18）＝11.6896]

A、由于達(dá)到收入確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)將與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利的相關(guān)的利得確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益

B、銷售價(jià)格400萬(wàn)元高于公允價(jià)值360萬(wàn)元的部分作為乙公司向甲公司提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C、年付款額中與租賃相關(guān)的金額為20.58萬(wàn)元

D、甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)金額為280.55萬(wàn)元 
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)C，年付款額現(xiàn)值＝24×（P/A，5%，18）＝24×11.6896＝280.55（萬(wàn)元），純粹租賃成分付款額的現(xiàn)值＝280.55－40＝240.55（萬(wàn)元），年付款額中與額外融資相關(guān)的金額＝40/（P/A，5%，18）＝3.42（萬(wàn)元），純粹租賃成分年付款額＝24－3.42＝20.58（萬(wàn)元），或＝240.55/（P/A，5%，18）＝20.58（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，甲公司按與租回獲得的使用權(quán)部分占該廠房的原賬面金額的比例計(jì)算售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，使用權(quán)資產(chǎn)＝該廠房的賬面價(jià)值（240－40）×（純粹租賃成分租賃付款額現(xiàn)值240.55/該廠房的公允價(jià)值360）＝133.64（萬(wàn)元）（存在小數(shù)尾差）。
賬務(wù)處理：
①與租賃相關(guān)的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 360
　　使用權(quán)資產(chǎn)133.64
　　固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　40
　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 129.89 (370.44－240.55)
　　貸：固定資產(chǎn)——原值 240
　　　　租賃負(fù)債——租賃付款額 370.44 (20.58×18)
　　　　資產(chǎn)處置損益 53.09 [(1－240.55/360）×(360－(240－40))]
②與額外融資相關(guān)的賬務(wù)處理：
借：銀行存款40
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 40
【準(zhǔn)確率】 12.45%
點(diǎn)評(píng)：本題考查售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的處理，將銷售對(duì)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為出租人向其提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ，賣方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)考查的題目計(jì)算相對(duì)比較復(fù)雜，在答題的時(shí)候大家需要更細(xì)心一些。

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