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多選題
甲公司為上市公司,2×20年1月1日以銀行存款1320萬(wàn)元為對(duì)價(jià)自A公司處取得乙公司80%的股權(quán)投資,對(duì)其形成控制。甲公司、A公司在交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。同時(shí),雙方合同約定,如果乙公司自購(gòu)買日起未來三年累計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到8000萬(wàn)元,甲公司將再向A公司支付對(duì)價(jià)200萬(wàn)元。購(gòu)買日,甲公司預(yù)計(jì)乙公司很可能不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。2×20年,乙公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5000萬(wàn)元,但是預(yù)計(jì)未來兩年?duì)I業(yè)利潤(rùn)為2500萬(wàn)元。截至2×21年12月31日,乙公司兩年累計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)8500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,甲公司會(huì)計(jì)處理正確的有(?。?。
A.2×20年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并成本1320萬(wàn)元
B.2×20年12月31日合并報(bào)表中合并商譽(yù)列報(bào)金額為120萬(wàn)元
C.2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)交易性金融負(fù)債200萬(wàn)元
D.2×21年12月31日應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資并相應(yīng)調(diào)整合并商譽(yù)
正確答案:ABC
答案解析:由于購(gòu)買日預(yù)計(jì)或有對(duì)價(jià)不會(huì)支付,因此應(yīng)確認(rèn)合并成本1320萬(wàn)元,確認(rèn)合并商譽(yù)=1320-1500×80%=120(萬(wàn)元),2×20年12月31日,未達(dá)到約定條件,不需要調(diào)整,合并商譽(yù)仍為120萬(wàn)元,選項(xiàng)AB正確;2×21年12月31日,達(dá)到約定條件,但是距離購(gòu)買日已經(jīng)超過12個(gè)月,因此不能再調(diào)整商譽(yù),會(huì)計(jì)分錄為:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸:交易性金融負(fù)債 200
選項(xiàng)C正確,選項(xiàng)D不正確。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對(duì)價(jià)的核算。
1.購(gòu)買日或有對(duì)價(jià)的處理
(1)或有對(duì)價(jià)符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:銀行存款
其他權(quán)益工具、交易性金融負(fù)債
(2)或有對(duì)價(jià)符合金融資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
交易性金融資產(chǎn)
貸:銀行存款等
2.購(gòu)買日后或有對(duì)價(jià)的處理
購(gòu)買日12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并調(diào)整合并成本和商譽(yù)。
其他情況下發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整,應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不調(diào)整合并成本和商譽(yù)):
或有對(duì)價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的,不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;或有對(duì)價(jià)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
多選題
下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)的處理中,表述正確的有( )。
A.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債
B.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的,應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融工具
C.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
D.或有對(duì)價(jià)符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的,購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對(duì)價(jià)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益或負(fù)債
正確答案:AD
答案解析:非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;或有對(duì)價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的,購(gòu)買方應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益。因此選項(xiàng)AD符合題意。
單選題
下列關(guān)于企業(yè)合并中構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷,表述不正確的是(?。?/p>
A.有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程且二者相結(jié)合對(duì)產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn)即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)
B.合并方在合并中取得的組合是否有實(shí)際產(chǎn)出,屬于判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件
C.企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)
D.進(jìn)行集中度測(cè)試時(shí),如果購(gòu)買方取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的,則該組合通過集中度測(cè)試,應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù),且購(gòu)買方無(wú)須按照上述構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進(jìn)行判斷
正確答案:B
答案解析:合并方在合并中取得的組合是否有實(shí)際產(chǎn)出并不是判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件,選項(xiàng)B不正確。
多選題
下列關(guān)于企業(yè)取得資產(chǎn)組或是資產(chǎn)、負(fù)債組合時(shí)的處理原則,正確的有( )。
A.被購(gòu)買資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債組合構(gòu)成業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.構(gòu)成業(yè)務(wù)并且屬于非同一控制下企業(yè)合并的情況下,合并中自被購(gòu)買方取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量
C.構(gòu)成業(yè)務(wù)的,交易費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益
D.構(gòu)成業(yè)務(wù)并且屬于同一控制下企業(yè)合并的情況下,不產(chǎn)生新的商譽(yù)
正確答案:ABCD
答案解析:企業(yè)取得資產(chǎn)組或是資產(chǎn)、負(fù)債組合時(shí),構(gòu)成業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,選項(xiàng)A正確;企業(yè)合并中屬于非同一控制下企業(yè)合并,合并合并中自購(gòu)買方取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量,選項(xiàng)B正確;企業(yè)合并發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,選項(xiàng)C正確;同一控制下的企業(yè)合并,不產(chǎn)生新的商譽(yù),選項(xiàng)D正確。
多選題
下列關(guān)于企業(yè)取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債的組合不構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理,正確的有(?。?。
A.將購(gòu)買成本以購(gòu)買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值為基礎(chǔ)在各單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間進(jìn)行分配,不按照企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.取得資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購(gòu)買中多付或少付的部分需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目中,不產(chǎn)生商譽(yù)或購(gòu)買利得
C.有關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值高于其公允價(jià)值,需考慮是否存在資產(chǎn)減值
D.取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債組合付出的對(duì)價(jià)大于其公允價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益
正確答案:ABC
答案解析:企業(yè)取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債的組合不構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí),取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始入賬價(jià)值有可能不同于購(gòu)買時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值(但若資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額高于其公允價(jià)值,需考慮是否存在資產(chǎn)減值),資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購(gòu)買中多付或少付的部分均需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目中,從而不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)或購(gòu)買利得,選項(xiàng)D不正確。
單選題
2019年甲公司和其控股股東P公司以及無(wú)關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議,分別從P公司處購(gòu)買其持有乙公司60%的股權(quán),以發(fā)行1 800萬(wàn)股股票作為對(duì)價(jià),發(fā)行價(jià)為每股4元;從丙公司處購(gòu)買乙公司少數(shù)股權(quán)40%,以銀行存款支付5 000萬(wàn)元。7月1日辦理完畢交接手續(xù),改選董事會(huì)成員,該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一攬子交易。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值8 000萬(wàn)元(其中股本2 000萬(wàn)元,資本公積3 200萬(wàn)元,盈余公積1 600萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)1 200萬(wàn)元)。不考慮其他因素,甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(?。?/p>
A.甲公司從P公司處購(gòu)買其持有乙公司60%的股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并
B.甲公司從丙公司處購(gòu)買乙公司少數(shù)股權(quán)40%,有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款確定
C.甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為9 800萬(wàn)元
D.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)1 800萬(wàn)元
正確答案:D
答案解析:該類交易中,一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的,相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。而自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對(duì)被投資單位的控制權(quán)形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買;這部分少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行,在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下,有關(guān)股權(quán)投資成本均應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款確定。甲公司購(gòu)買乙公司股份之前,其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán),能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制,因此甲公司購(gòu)買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并,初始投資成本=8 000×60%+5 000=9 800(萬(wàn)元)。本題是同一控制企業(yè)合并,不產(chǎn)生新的商譽(yù),不確認(rèn)合并商譽(yù),選項(xiàng)D不正確。
本題會(huì)計(jì)分錄如下:
取得60%股權(quán)的分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800
貸:股本 1 800
資本公積——股本溢價(jià) 3 000
取得40%股權(quán)的分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000
貸:銀行存款 5 000
單選題
A公司2×19年1月1日購(gòu)買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)投資,形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主,其盈利具有不確定性,A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定,交易價(jià)格為5 000萬(wàn)元,其中4 000萬(wàn)元于2×19年1月1日支付,剩余1 000萬(wàn)元待未來事項(xiàng)進(jìn)一步證實(shí)B公司的研發(fā)能力時(shí)支付。B公司正在進(jìn)行一項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā),相較于其他項(xiàng)目,該項(xiàng)目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此,如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果,則A公司支付剩余的價(jià)款,否則,剩余1 000萬(wàn)元不再支付。經(jīng)評(píng)估,該研發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元,而類似研發(fā)成功的項(xiàng)目的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目很可能研發(fā)成功,并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元,相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素,A公司因取得B公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理,正確的是(?。?。
A.將對(duì)B公司的投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,并按照5 000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量
B.在合并日,對(duì)于尚未支付的1 000萬(wàn)元應(yīng)作為購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)價(jià)進(jìn)行確認(rèn)
C.若該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功,并達(dá)到預(yù)期效果,A公司支付的1 000萬(wàn)元應(yīng)沖減資本公積
D.若該研發(fā)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期,A公司應(yīng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債,并將該或有對(duì)價(jià)調(diào)整至資本公積
正確答案:D
答案解析:A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并,應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本,即初始投資成本=3 500×100%=3 500(萬(wàn)元),因此選項(xiàng)A不正確;同時(shí),A公司尚未支付的價(jià)款雖然是以研發(fā)項(xiàng)目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo),但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對(duì)價(jià),因此應(yīng)該作為或有對(duì)價(jià)處理,A公司預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果,應(yīng)將該或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,相關(guān)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500
資本公積——股本溢價(jià) 1 500
貸:銀行存款 4 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000
因此選項(xiàng)B不正確;
若該項(xiàng)目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果,A公司應(yīng)支付價(jià)款,分錄為:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000
貸:銀行存款 1 000
因此選項(xiàng)C不正確;
若該項(xiàng)目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果,A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,并調(diào)整資本公積,分錄為:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000
貸:資本公積——股本溢價(jià) 1 000
因此選項(xiàng)D正確。
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