【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計師《審計》第七章測試

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　　一、單項選擇題

　　1.在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師通常采用的審計程序是（　?。?。

　　A.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對

　　B.實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢

　　C.對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對

　　【答案】  B

　　【解析】

　　分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。

　　2.下列各項中，不屬于項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容的是（　?。?/p>

　　A.項目組成員是否保持了獨立性

　　B.被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險

　　C.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式

　　D.由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性

　　【答案】  A

　　【解析】

　　項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險（選項B）、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式      （選項C），特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性（選項D）。

　　3.下列關(guān)于了解被審計單位性質(zhì)的說法中，正確的是（　?。?。

　　A.對被審計單位的組織結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程

　　B.了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)的目的是考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題

　　C.了解被審計單位投資活動，有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報

　　D.了解被審計單位經(jīng)營活動，有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化

　　【答案】  B

　　【解析】

　　對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解，有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程，選項A錯誤。了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報，選項C錯誤。了解被審計單位投資活動，有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，選項D錯誤。

　　4.在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（　　）。

　　A.控制風(fēng)險

　　B.控制活動

　　C.對控制的監(jiān)督

　　D.控制環(huán)境

　　【答案】  A

　　【解析】

　　內(nèi)部控制的五要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估過程；（3）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；（4）控制活動；（5）對控制的監(jiān)督。

　　5.在了解被審計單位內(nèi)部控制時，注冊會計師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（　?。?。

　　A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率

　　B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報

　　C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素

　　D.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效

　　【答案】  B

　　【解析】

　　注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。如果內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，注冊會計師一般就要實施控制測試。

　　6.與信息技術(shù)相比，下列不屬于人工控制缺點的是（　?。?。

　　A.可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕

　　B.可能不具有一貫性

　　C.可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤

　　D.信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限

　　【答案】  D

　　【解析】

　　選項D是信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險。

　　7.以下有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（　?。?。

　　A.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響

　　B.控制環(huán)境宜與對控制的監(jiān)督和具體控制活動一并考慮

　　C.有效的控制環(huán)境不能為注冊會計師相信以前年度所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供基礎(chǔ)

　　D.控制環(huán)境的強弱在很大程度上受治理層的影響

　　【答案】  C

　　【解析】

　　有效的控制環(huán)境能為注冊會計師相信以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎(chǔ)。

　　定風(fēng)險。

　　8.被審計單位對控制的監(jiān)督對內(nèi)部控制的（　?。┓矫嬗绊懽畲?。

　　A.控制是否存在

　　B.設(shè)計的合理性

　　C.控制是否執(zhí)行

　　D.執(zhí)行的一貫性

　　【答案】  D

　　【解析】

　　對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。

　　9.下列選項中，可能表明被審計單位存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的是（　　）。

　　A.被審計單位是一家集團公司，存在眾多聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)

　　B.被審計單位存在重大關(guān)聯(lián)方交易

　　C.被審計單位沒有按照規(guī)定對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備

　　D.被審計單位融資能力受到限制

　　【答案】  D

　　【解析】

　　選項A，表明長期股權(quán)投資項目可能存在重大錯報風(fēng)險；選項B，表明關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易的披露可能存在重大錯報風(fēng)險；選項C，表明應(yīng)收賬款可能存在重大錯報風(fēng)險；選項D表明可能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。

　　10.下列各項中，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的是（　　）。

　　A.被審計單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制

　　B.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

　　C.被審計單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性

　　D.被審計單位所處行業(yè)陷入嚴(yán)重衰退

　　【答案】  C

　　【解析】

　　選項ABD均屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，選項C與一個特定的項目有關(guān)系，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

　　二 、多項選擇題

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求參與項目組討論的人員有（　?。?/p>

　　A.項目負(fù)責(zé)人

　　B.關(guān)鍵審計人員

　　C.聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜?/p>

　　D.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　組織項目組討論屬于審計的專業(yè)工作，而項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不能參與審計。

　　2.下列對被審計單位及其環(huán)境中的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的表述，不恰當(dāng)?shù)挠校ā　。?/p>

　　A.所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險

　　B.不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整及調(diào)整的過程均可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險

　　C.注冊會計師有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的所有經(jīng)營風(fēng)險

　　D.不同的企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險相同

　　【答案】  A， C，D

　　【解析】

　　多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，選項A不恰當(dāng)；并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險，選項C不恰當(dāng)；不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度，選項D不恰當(dāng)。

　　3.下列導(dǎo)致控制失效的原因中，屬于內(nèi)部控制固有局限性的有（　　）。

　　A.信息技術(shù)出現(xiàn)故障

　　B.人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求

　　C.出現(xiàn)未預(yù)計到的業(yè)務(wù)

　　D.控制可能由于兩個或更多的人員串通而被規(guī)避

　　【答案】  B， C，D

　　【解析】

　　選項A與內(nèi)部控制無關(guān)。

　　4.在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通?？紤]的因素不包括（　?。?。

　　A.信息處理

　　B.內(nèi)部控制的自動化成分

　　C.董事會是否獨立于管理層

　　D.會計信息系統(tǒng)

　　【答案】  A， B，D

　　【解析】

　　本題題干部分問的是了解控制環(huán)境，故選項C包括在需要考慮的因素之內(nèi)；選項A屬于控制活動，選項B屬于內(nèi)部控制的兩種控制方式之一，不屬于控制環(huán)境；選項D是內(nèi)部控制的要素，不屬于控制環(huán)境。

　　5.注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有（　?。?。

　　A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解

　　B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

　　C.評價控制設(shè)計的有效性

　　D.確定控制是否得到執(zhí)行

　　【答案】  A， B，C， D

　　【解析】

　　執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解（A）；（2）確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別（B）；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評估控制設(shè)計的有效性（C）；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行（D）；（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

　　6.下列選項中，通常導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的有（　?。?/p>

　　A.管理層舞弊

　　B.出納舞弊

　　C.賒銷金額超過授權(quán)

　　D.未實施恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　【答案】  A，D

　　【解析】

　　選項B和貨幣資金項目錯報相關(guān)，選項C和營業(yè)收入、應(yīng)收賬款等項目錯報相關(guān)。

　　7.在識別出被審計單位的特別風(fēng)險后，采取的下列應(yīng)對措施中，正確的有（　　）。

　　A.將特別風(fēng)險所影響的財務(wù)報表項目與具體認(rèn)定相聯(lián)系

　　B.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行了解

　　C.應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序

　　D.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行測試

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，只有設(shè)計合理并且得到執(zhí)行的內(nèi)部控制，才需要進(jìn)行控制測試，選項D錯誤。

　　8.在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（　?。?。

　　A.被審計單位是否針對這些風(fēng)險設(shè)計了控制

　　B.相關(guān)控制是否可以信賴

　　C.相關(guān)交易是否采用高度自動化的處理

　　D.會計政策是否發(fā)生變更

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況，選項AB正確。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，可能僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，需執(zhí)行控制測試，選項C正確。

　　9.在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有（　　）。

　　A.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較

　　B.是否采用激進(jìn)的會計政策、方法、估計和判斷

　　C.證券研究機構(gòu)的分析報告

　　D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

　　【答案】  A， C，D

　　【解析】

　　在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

　?。?）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

　?。?）同期財務(wù)業(yè)績比較分析；

　?。?）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；

　?。?）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；

　?。?）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。

　　選項B屬于了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的內(nèi)容。

　　10.為了了解被審計單位及其環(huán)境，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的風(fēng)險評估程序有（　?。?/p>

　　A.詢問被審計單位管理層

　　B.觀察被審計單位的經(jīng)營活動

　　C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊

　　D.重新執(zhí)行

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　控制環(huán)境要素包括：

　?。?）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；

　?。?）對勝任能力的重視；

　　（3）治理層的參與程度；

　?。?）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格（選項C）；

　　（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（選項B）；

　　（6）人力資源政策與實務(wù)（選項A）。

　　三 、簡答題

　　1.A注冊會計師是甲公司2015年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境以及評估重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師的觀點如下：

　?。?）由于甲公司在信用審批環(huán)節(jié)缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師決定不對該環(huán)節(jié)實施控制測試和穿行測試。

　?。?）針對甲公司多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)營業(yè)收入發(fā)生的目標(biāo)，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項控制活動。

　?。?）在了解甲公司的內(nèi)部控制時，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該了解的是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，而非甲公司所有的內(nèi)部控制。

　?。?）甲公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計估計在本年發(fā)生變化，A注冊會計師認(rèn)為這可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的金額計量不準(zhǔn)確，但不會導(dǎo)致特別風(fēng)險。

　　（5）針對特別風(fēng)險的項目，A注冊會計師認(rèn)為不需要了解內(nèi)部控制，只需直接實施實質(zhì)性程序。

　?。?）在識別和評估特別風(fēng)險時，A注冊會計師認(rèn)為必須要親自實施各項審計程序，不能利用專家的工作。

　　要求：假定上述第（1）至（6）項均獨立，逐項指出A注冊會計師的觀點是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）不恰當(dāng)。該環(huán)節(jié)不執(zhí)行控制測試是正確的，但即使不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　?。?）不恰當(dāng)。如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會計師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項控制活動。

　　（3）不恰當(dāng)。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　?。?）不恰當(dāng)。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)，判斷事項通常包括作出的會計估計（具有計量的重大不確定性），所以這一事項也可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。

　?。?）不恰當(dāng)。對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　?。?）不恰當(dāng)。注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時可以利用專家的工作，而特別風(fēng)險屬于需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，所以也可以利用專家的工作。

　　2.A注冊會計師是X公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。通過對X公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)X公司2015年度存在以下需要關(guān)注的事項：

　?。?）2015年1月初，X公司新的管理層上任后，撤銷了內(nèi)部審計部門，辭退了內(nèi)部審計人員，將原由內(nèi)部審計部門從事的日常工作交由財務(wù)部門進(jìn)行不定期抽查和監(jiān)督。

　　（2）X公司于2015年4月30日向Y公司投資1000萬元，取得了Y公司30%的股權(quán)。但至年末為止，雙方尚未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達(dá)成完全一致。

　　（3）X公司的1000萬元長期借款于2015年11月30日到期后，曾多次提出延長半年還款，但債權(quán)銀行仍于2016年初強行收回了貸款。

　?。?）2015年8月，由于開發(fā)商流動資金短缺，X公司委托某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建的大型基建項目被迫停工，何時開工，尚難預(yù)料。

　　（5）X公司的主要原材料產(chǎn)自中東地區(qū)。2015年9月，由于某地區(qū)局勢緊張，X公司的原材料供應(yīng)時斷時續(xù)，原材料供應(yīng)商曾多次提高原材料價格和運費。

　?。?）2015年12月初，X公司耗資500萬元全面實現(xiàn)了會計電算化。為盡快適應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境，財務(wù)部門分期分批對全體財務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　要求：

　　假定上述第（1）至（6）項均為獨立事項，逐項指出是否表明存在重大錯報風(fēng)險。如認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，請指出重大錯報風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層還是認(rèn)定層；如認(rèn)為是認(rèn)定層，請指明涉及財務(wù)報表的哪一個項目的哪一項認(rèn)定，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　事項（1）存在重大錯報風(fēng)險。撤銷內(nèi)部審計部門并由財務(wù)部門代為進(jìn)行不定期抽查與監(jiān)督，大大削弱了對控制的監(jiān)督，導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

　　事項（2）存在重大錯報風(fēng)險。由于未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達(dá)成一致，可能導(dǎo)致X公司長期股權(quán)投資項目的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯報。

　　事項（3）存在重大錯報風(fēng)險。X公司為了從銀行延長還款期限，可能會隱瞞負(fù)債，特別是隱瞞短期借款，導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。

　　事項（4）存在重大錯報風(fēng)險。由于大型基建項目非正常原因停工，而且難以預(yù)料復(fù)工時間，可能導(dǎo)致在建工程項目的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。

　　事項（5）存在重大錯報風(fēng)險。因為原材料供應(yīng)不穩(wěn)定，原材料價格及運費不斷上漲，可能導(dǎo)致X公司存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。

　　事項（6）存在重大錯報風(fēng)險。信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

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