【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計(jì)師《審計(jì)》第六章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅(jiān)決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計(jì)》第六章章節(jié)測試。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、以下關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述中，不正確的是（　?。?。

　　A、審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄

　　B、審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的載體

　　C、審計(jì)工作底稿是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

　　D、審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程，也反映整個審計(jì)過程

　　【答案】  B

　　【解析】  審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，選項(xiàng)B錯誤。

　　2、注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論等。其中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士可以不具備的特質(zhì)是（　　）。

　　A、了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題

　　B、了解審計(jì)過程

　　C、了解被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境

　　D、在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作

　　【答案】  D

　　【解析】  有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：（l）審計(jì)過程；（2）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。因此D錯誤。

　　3、以下有關(guān)審計(jì)工作底稿的說法中，不正確的是（　?。?/p>

　　A、注冊會計(jì)師獲取的每個與審計(jì)結(jié)論相關(guān)的可靠審計(jì)證據(jù)都應(yīng)當(dāng)記錄于審計(jì)工作底稿

　　B、每張工作底稿都能直接為財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯報(bào)提供證據(jù)

　　C、審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

　　D、審計(jì)工作底稿能為注冊會計(jì)師是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則提供證據(jù)

　　【答案】  B

　　【解析】  選項(xiàng)B不正確：有些工作底稿并不能為財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯報(bào)提供直接證據(jù)。例如，與審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的工作底稿就無法直接證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯報(bào)。

　　4、在編制審計(jì)工作底稿時，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是（　?。?。

　　A、注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層對重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果

　　B、注冊會計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)的情形

　　C、注冊會計(jì)師識別出的信息與針對重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形

　　D、注冊會計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

　　【答案】  D

　　【解析】  審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿。

　　5、以下針對以電子形式存在的工作底稿的說法中，不正確的是（　?。?。

　　A、以電子形式存在的工作底稿應(yīng)當(dāng)能轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿

　　B、轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式后，無須單獨(dú)保存以電子形式存在的工作底稿

　　C、轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式后，仍應(yīng)單獨(dú)保存以電子形式存在的工作底稿

　　D、以電子形式存在的工作底稿應(yīng)與紙質(zhì)形式的工作底稿一并歸檔

　　【答案】  B

　　【解析】  按規(guī)定，電子形式存在的工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底槁后，與其他紙質(zhì)工作底稿一并歸檔，并單獨(dú)保存電子形式的工作底稿。

　　6、在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括（　?。?。

　　A、當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性

　　B、識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍

　　C、擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

　　D、編制審計(jì)工作底稿使用的文字

　　【答案】  D

　　【解析】  確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有：（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；（3）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險；（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；（5）識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；（7）審計(jì)方法和使用的工具。

　　7、下列關(guān)于影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍的因素的說法中，不正確的是（  ）。

　　A、對業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的工作底稿通常比對業(yè)務(wù)簡單的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿要多

　　B、有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿和存貨監(jiān)盤程序的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容、格式和范圍上是不同的

　　C、無論審計(jì)證據(jù)質(zhì)量高還是低，都要記錄于審計(jì)工作底稿中

　　D、審計(jì)證據(jù)的重要程度會影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

　　【答案】  C

　　【解析】注冊會計(jì)師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較髙，有些質(zhì)量則較差，注冊會計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，選項(xiàng)C不正確。

　　8、以下關(guān)于識別特征的說法中，不正確的是（　?。?。

　　A、識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志

　　B、識別特征因測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同

　　C、對識別特征的記錄，可以反映項(xiàng)目組履行職責(zé)的情況

　　D、審計(jì)程序的性質(zhì)不會影響到識別特征

　　【答案】  D

　　【解析】  識別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同，所以審計(jì)程序的性質(zhì)會影響到識別特征，選項(xiàng)D不正確。

　　9、對于某一具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，識別特征的最主要的特點(diǎn)是（　　）。

　　A、多樣性

　　B、廣泛性

　　C、唯一性

　　D、完整性

　　【答案】  C

　　【解析】  對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有唯一性，所以選項(xiàng)C正確。

　　10、在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計(jì)師記錄的識別特征通常是（　?。?。

　　A、銷售發(fā)票的開具人

　　B、銷售發(fā)票的編號

　　C、銷售發(fā)票的金額

　　D、銷售發(fā)票的付款人

　　【答案】  B

　　【解析】  銷售發(fā)票的編號一般具有唯一性，選項(xiàng)B正確。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列屬于注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的目的的有（　?。?。

　　A、能夠提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

　　B、為證明注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作提供證據(jù)

　　C、便于會計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查

　　D、作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的基礎(chǔ)

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序，是評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的基礎(chǔ)，所以選項(xiàng)D不正確。其余三個選項(xiàng)均屬于編制審計(jì)工作底稿的目的。

　　2、注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿除了主要目的外，還可以實(shí)現(xiàn)其他目的，下列有關(guān)其他目的的說法正確的有（　?。?。

　　A、有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作

　　B、保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄

　　C、便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況

　　D、有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿的其他目的除了以上四點(diǎn)外，還包括便于會計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核與檢查、便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　3、注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解（　　）。

　　A、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果

　　B、按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　C、審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷

　　D、獲取的審計(jì)證據(jù)

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項(xiàng)B）；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)A、D）；（3）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷（選項(xiàng)C）。

　　4、下列關(guān)于審計(jì)工作底稿存在形式的相關(guān)說法中，正確的有（　?。?。

　　A、審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在

　　B、以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔

　　C、以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，只要保存完整，不必考慮是否能夠轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿

　　D、以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔時，不需要單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿

　　【答案】  A， B

　　【解析】  以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)C錯誤；在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底槁，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)D錯誤。

　　5、會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲淠康挠校ā　。?/p>

　　A、使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員

　　B、在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，保護(hù)信息的完整性和安全性

　　C、防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿

　　D、禁止會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組成員以外的人接觸審計(jì)工作底稿

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  設(shè)計(jì)和實(shí)施的適當(dāng)控制應(yīng)可以允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)D錯誤。

　　6、下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)工作底稿內(nèi)容的有（　?。?/p>

　　A、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本

　　B、反映不全或初步思考的記錄

　　C、已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿

　　D、風(fēng)險評估結(jié)果修改前的記錄

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  草稿、錯誤的文本和反映不全或初步思考的記錄等不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，因此通常無需保留這些記錄，選項(xiàng)ABC正確；風(fēng)險評估結(jié)果的修改反映了審計(jì)過程，構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，無論修改前的記錄，還是修改后的記錄，均應(yīng)當(dāng)保存。

　　7、審計(jì)工作底稿可能包括的內(nèi)容有（　　）。

　　A、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

　　B、重復(fù)的文件記錄

　　C、分析表和問題備忘錄

　　D、被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  審計(jì)工作底稿通常不包括重復(fù)的文件記錄，選項(xiàng)B錯誤。

　　8、審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容有（　　）。

　　A、詢證函回函

　　B、管理建議書

　　C、與被審計(jì)單位律師的溝通文件

　　D、項(xiàng)目組內(nèi)部的會議記錄

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項(xiàng)均正確。

　　9、每一張審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有（　?。?。

　　A、被審計(jì)單位的名稱

　　B、審計(jì)項(xiàng)目的名稱

　　C、資產(chǎn)負(fù)債表日

　　D、底稿覆蓋的會計(jì)期間

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項(xiàng)均正確。

　　10、通常，注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿包含的要素可能有（　?。?。

　　A、審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

　　B、審計(jì)過程記錄

　　C、審計(jì)結(jié)論

　　D、編制者姓名及其編制日期

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項(xiàng)均正確，除了四個選項(xiàng)外，審計(jì)工作底稿的要素還可能包括審計(jì)標(biāo)識及其說明，索引號及編號，復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

　　三 、簡答題

　　1、A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在編制審計(jì)工作底稿時，A注冊會計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)如下：

　　（1）在歸整審計(jì)檔案時，注冊會計(jì)師刪除了關(guān)于存貨減值準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿的初稿。

　　（2）甲公司的風(fēng)險投資部經(jīng)理H雖然沒有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，但是了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題，A注冊會計(jì)師認(rèn)為H屬于有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士。

　?。?）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時間、地點(diǎn)和參加人員。

　　（4）如果針對甲公司在2015年度承接了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，同時也承接了甲公司的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，如果兩項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)告日不同，應(yīng)于較晚的業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。

　?。?）A注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)工作底稿除了包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等之外，還包括管理建議書和業(yè)務(wù)約定書等，但審計(jì)工作底稿不能代替甲公司的會計(jì)記錄。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）恰當(dāng)。

　?。?）不恰當(dāng)。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士需要具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且要對審計(jì)過程以及審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等有合理的了解。

　　（3）恰當(dāng)。

　?。?）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

　?。?）恰當(dāng)。

　　2、A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　?。?）由于在審計(jì)過程中識別出重大錯報(bào)并提出審計(jì)調(diào)整建議，A注冊會計(jì)師重新評估并修改了重要性，并將記錄計(jì)劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

　?。?）對于詢問被審計(jì)單位特定人員的程序，A注冊會計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。

　?。?）A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并因此出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。A注冊會計(jì)師將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中。

　?。?）審計(jì)報(bào)告日期為2016年4月18日。A注冊會計(jì)師于2016年4月20日將審計(jì)報(bào)告提交給甲公司管理層，并于2016年6月19日完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作。

　?。?）在對審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中，A注冊會計(jì)師對審計(jì)工作底稿進(jìn)行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計(jì)檔案歸整工作核對表。

　?。?）A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計(jì)檔案中的回函傳真件。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。

　?。?）恰當(dāng)。

　?。?）恰當(dāng)。

　　（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸整完成，即2016年6月17日前完成歸檔。

　?。?）恰當(dāng)。

　　（6）不恰當(dāng)。在完成最終歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定的保管期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

　　3、甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所委托B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，B注冊會計(jì)師對與審計(jì)工作底稿相關(guān)的事項(xiàng)的處理或觀點(diǎn)如下：

　?。?）B注冊會計(jì)師認(rèn)為編制審計(jì)工作底稿有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任。

　　（2）為了便于復(fù)核，B注冊會計(jì)師將以電子形式存在的審計(jì)工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔。同時為了遵循保密原則，B注冊會計(jì)師刪除了電子形式的審計(jì)工作底稿。

　?。?）B注冊會計(jì)師認(rèn)為問題備忘錄和核對表只是審計(jì)過程中一些匯總和分析手段，并不能構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，因而不屬于審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。

　　（4）審計(jì)工作底稿中的每張表或記錄都應(yīng)當(dāng)有一個索引號。

　?。?）B注冊會計(jì)師認(rèn)為如果若干頁的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個索引號中，則可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出B注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否正確。如不正確，請簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）正確。

　　（2）不正確。需要在歸檔紙質(zhì)審計(jì)工作底稿的同時，單獨(dú)保存電子形式存在的審計(jì)工作底稿。

　?。?）不正確。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容通常包括問題備忘錄和核對表。

　　（4）正確。

　?。?）正確。

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