2018年注會《會計(jì)》易錯題解析：股權(quán)投資（二十六）

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單選題

A公司2×16年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)投資，形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定，交易價(jià)格為5 000萬元，其中4 000萬元于2×16年1月1日支付，剩余1 000萬元待未來事項(xiàng)進(jìn)一步證實(shí)C公司的研發(fā)能力時(shí)支付。B公司正在進(jìn)行一項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，相較于其他項(xiàng)目，該項(xiàng)目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果，則A公司支付剩余的價(jià)款，否則，剩余1 000萬元不再支付。經(jīng)評估，該研發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值為2 000萬元，而類似研發(fā)成功的項(xiàng)目的公允價(jià)值為2 500萬元。A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目很可能研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3 500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會計(jì)處理，不正確的有（ ）。

A. 將對B公司的投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并按照5 000萬元進(jìn)行初始計(jì)量

B. 在合并日，對于尚未支付的1 000萬元應(yīng)作為購買無形資產(chǎn)的對價(jià)進(jìn)行確認(rèn)

C. 若該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果，A公司支付的1 000萬元應(yīng)沖減資本公積

D. 若該研發(fā)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期，A公司應(yīng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該或有對價(jià)調(diào)整資本公積

【正確答案】 ABC

【答案解析】 A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本＝3 500×100%＝3 500（萬元），因此選項(xiàng)A不正確；同時(shí)，A公司尚未支付的價(jià)款雖然是以研發(fā)項(xiàng)目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo)，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對價(jià)，因此應(yīng)該作為或有對價(jià)處理，A公司預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)分錄為：

借：長期股權(quán)投資3 500

資本公積——股本溢價(jià)1 500

貸：銀行存款4 000

預(yù)計(jì)負(fù)債1 000

因此選項(xiàng)B不正確；

若該項(xiàng)目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價(jià)款，分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1 000

貸：銀行存款1 000

因此選項(xiàng)C不正確；

若該項(xiàng)目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1 000

貸：資本公積——股本溢價(jià)1 000

因此選項(xiàng)D正確。（《經(jīng)典題解》第423頁）

【正確率】15.47%

點(diǎn)評：本題考查長期股權(quán)投資的處理，同一控制下企業(yè)合并應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本；同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。掌握以上兩點(diǎn)，就可以輕松拿下本題。

針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，學(xué)員可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，不管是討論學(xué)習(xí)方法還是針對每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。做題過程中，遇到實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為以后的深入學(xué)習(xí)作好充分的準(zhǔn)備。希望大家繼續(xù)支持每日一練，多多練習(xí)，積極討論。

祝廣大學(xué)員學(xué)習(xí)愉快！

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