2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（四十七）

　　貸：銀行存款 （100×1.5天×200）3

2、多選題

股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件，下列各項(xiàng)屬于非市場(chǎng)條件的有（　）。

A、股價(jià)增長(zhǎng)率

B、服務(wù)期限條件

C、利潤(rùn)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況

D、銷售指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況

【答案】CD
【解析】可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件，其中業(yè)績(jī)條件包括市場(chǎng)條件（比如，股價(jià)增長(zhǎng)率）和非市場(chǎng)條件（比如，銷售指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況）。選項(xiàng) CD符合題意。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是股份支付中可行權(quán)條件的區(qū)分。可行權(quán)條件的內(nèi)容如下圖所示：

【提示】①市場(chǎng)條件是否得到滿足不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。對(duì)于可行權(quán)條件為市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件（如利潤(rùn)增長(zhǎng)率）、服務(wù)期限等，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

②股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工滿足了非市場(chǎng)條件（如利潤(rùn)增長(zhǎng)率）、服務(wù)期限等，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。即非市場(chǎng)條件是否得到滿足影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。即沒(méi)有滿足非市場(chǎng)條件時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

3、多選題

下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。

A、在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

B、在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

C、對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D、后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致  

【答案】ACD

【解析】

選項(xiàng)B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用　　貸：應(yīng)付股利

選項(xiàng)D，根據(jù)最新的情況估計(jì)的離職人數(shù)與原來(lái)估計(jì)不一樣，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，調(diào)整確認(rèn)的成本費(fèi)用。分錄如下：

股利可撤銷處理：

借：其他應(yīng)付款

　　貸：應(yīng)付股利（或相反的處理）

股利不可撤銷的處理：

借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付股利（或相反的處理）

【點(diǎn)評(píng)】本題考查限制性股票等待期內(nèi)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理。需要區(qū)分不同的情形：

4、單選題

甲公司和乙公司均為A公司的子公司。2×21年1月1日，A公司授予甲公司一名高管人員100萬(wàn)份股票期權(quán)，如果該高管人員在本集團(tuán)內(nèi)服務(wù)滿3年，即可以5元每股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)A公司股票100萬(wàn)股，每份股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為3元。2×21年7月1日，該高管接受集團(tuán)調(diào)動(dòng)，從甲公司離職，同時(shí)入職乙公司，假定調(diào)職后仍符合該股份支付計(jì)劃協(xié)議約定。2×21年年末，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為5元，該高管人員仍在乙公司任職，假設(shè)該高管人員未來(lái)不會(huì)從集團(tuán)內(nèi)離職。不考慮其他因素，針對(duì)該業(yè)務(wù)下列表述中正確的是（?。?。

A、2×21年A公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資166.67萬(wàn)元

B、2×21年A公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬100萬(wàn)元

C、2×21年甲公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用50萬(wàn)元

D、2×21年乙公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元

【答案】C

【解析】

甲公司和乙公司均應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用＝100×3×1/3×6/12＝50（萬(wàn)元），所以選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；A公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積，金額＝100×3×1/3＝100（萬(wàn)元），所以選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤。
個(gè)別報(bào)表各公司會(huì)計(jì)分錄如下：
A公司：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100
　　貸：資本公積——其他資本公積100
甲公司：
借：管理費(fèi)用50
　　貸：資本公積——其他資本公積50
乙公司：
借：管理費(fèi)用50
　　貸：資本公積——其他資本公積50
合并報(bào)表抵銷分錄如下：
借：資本公積100
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理；接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其自身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查高管在集團(tuán)內(nèi)調(diào)動(dòng)導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更的處理。
1.權(quán)益結(jié)算股份支付等待期資產(chǎn)負(fù)債表日的處理原則 權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。
企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

2.如果受到激勵(lì)的高管在集團(tuán)內(nèi)調(diào)動(dòng)導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更，但高管人員應(yīng)取得的股權(quán)激勵(lì)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，則應(yīng)根據(jù)受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)（例如按服務(wù)時(shí)間）在原接受服務(wù)的企業(yè)與新接受服務(wù)的企業(yè)間分?jǐn)傇摳吖艿墓蓹?quán)激勵(lì)費(fèi)用。即誰(shuí)受益、誰(shuí)確認(rèn)費(fèi)用。

5、多選題

2×20年1月1日，甲公司向其20名高管人員每人授予30萬(wàn)份股票期權(quán)，授予日該股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份5元。甲公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：該批高管人員從2×20年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以9元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)30萬(wàn)股甲公司股票。截至2×20年12月31日，高管人員均未離職，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職。甲公司于2×20年12月31日將股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值由5元/份修改為8元/份。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×20年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　）。

A、2×20年1月1日授予股票期權(quán)當(dāng)日不做會(huì)計(jì)處理

B、2×20年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用1600萬(wàn)元

C、2×20年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用1000萬(wàn)元

D、2×20年12月31日應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積1600萬(wàn)元

【答案】AC

【解析】截至 2× 20年 12月 31日，高管人員均未離職，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職，授予日的公允價(jià)值的修改應(yīng)該按照未來(lái)適用法進(jìn)行處理， 2× 20年末修改，當(dāng)年仍是按照修改前的公允價(jià)值確認(rèn)，不需要追溯調(diào)整，因此 2× 20年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝ 5× 20× 30× 1/3＝ 1000（萬(wàn)元）。分錄為：借：管理費(fèi)用       1000

貸：資本公積——其他資本公積 1000

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是股份支付可行權(quán)條件的修改，需要區(qū)分有利修改和不利修改下的各項(xiàng)處理原則。

6、單選題

甲公司為一家上市公司。2×16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施了一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，這些管理人員從2×16年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股甲公司股票。該項(xiàng)期權(quán)在2×16年1月1日的公允價(jià)值為每份16元，2×16年12月31日的公允價(jià)值為每份19元。2×16年有30名職員離開(kāi)甲公司，甲公司估計(jì)整個(gè)等待期內(nèi)離開(kāi)職員的比例將達(dá)到35%；2×17年又有25名職員離開(kāi)公司，甲公司將整個(gè)等待期內(nèi)的職員離開(kāi)比例修正為28%。2×17年12月31日，每份期權(quán)的公允價(jià)值為20元。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理不正確的是（?。?。

A、2×16年12月31日，甲公司應(yīng)按照授予日期權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)費(fèi)用

B、2×17年12月31日，甲公司應(yīng)按照當(dāng)日期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)費(fèi)用

C、甲公司應(yīng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

D、甲公司在2×17年12月31日確認(rèn)的管理費(fèi)用為5056萬(wàn)元

【答案】B
【解析】選項(xiàng) B，2×17年12月31日，甲公司應(yīng)當(dāng)按照授予日的公允價(jià)值（每份16元）確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用；選項(xiàng)D，2×16年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（萬(wàn)元）；2×17年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝200×（1－28%）×10×16×2/5－4160＝5056（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查權(quán)益法結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理，需要理解權(quán)益工具公允價(jià)值的選擇，股份支付類型的區(qū)分，以及權(quán)益結(jié)算股份支付的具體計(jì)算和處理。

1.股份支付類型判斷

（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付

是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。

2）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

2.權(quán)益工具公允價(jià)值的確定

（1）股份

對(duì)于授予職工的股份（限制性股票），其公允價(jià)值應(yīng)按企業(yè)股份的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量，同時(shí)考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件（不包括市場(chǎng)條件之外的可行權(quán)條件）進(jìn)行調(diào)整。

限制性股票在授予日的公允價(jià)值＝限制性股票授予日股票的市價(jià)－授予價(jià)格

（2）股票期權(quán)

對(duì)于授予職工的股票期權(quán)，應(yīng)通過(guò)期權(quán)定價(jià)模型來(lái)估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價(jià)值。

3.權(quán)益結(jié)算股份支付的賬務(wù)處理

7、多選題

甲公司2×20年初實(shí)施了一項(xiàng)權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃，向100名管理人員每人授予1萬(wàn)份的股票期權(quán)，約定自2×20年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1萬(wàn)份甲公司股票。授予日該股票期權(quán)的公允價(jià)值為每股5元。2×20年沒(méi)有人離職，但是至2×21年12月31日，已有10名管理人員離職，且預(yù)計(jì)未來(lái)不會(huì)有人離職，當(dāng)日股票期權(quán)的公允價(jià)值為每股6元。2×22年4月20日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將該項(xiàng)股份支付計(jì)劃取消，同時(shí)以現(xiàn)金向未離職的員工進(jìn)行補(bǔ)償，共支付補(bǔ)償款460萬(wàn)元。2×22年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，無(wú)人離職。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×22年該項(xiàng)股份支付取消的會(huì)計(jì)處理中正確的有（　）。

A、甲公司應(yīng)先確認(rèn)2×22年成本費(fèi)用150萬(wàn)元

B、取消時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減原確認(rèn)的成本費(fèi)用

C、甲公司應(yīng)當(dāng)視為未修改，不需要對(duì)股份支付的取消做處理

D、取消時(shí)支付的補(bǔ)償款高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日的公允價(jià)值的部分，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，金額為10萬(wàn)元

【答案】AD

【解析】截至 2×21年年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額＝（100－10）×1×5×2/3＝300（萬(wàn)元）。 2×22年4月20日，應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額＝（100－10）×1×5×3/3－300＝150（萬(wàn)元）。

借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　150

　　貸：資本公積——其他資本公積 150

因取消該股份支付計(jì)劃而支付的補(bǔ)償款（460萬(wàn)元）高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值（450萬(wàn)元）的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積——其他資本公積 450

　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　460

【點(diǎn)評(píng)】本題考查股份支付取消的會(huì)計(jì)處理。需要熟悉可行權(quán)條件修改時(shí)不同情況下（有利條件、不利條件、取消或結(jié)算）的會(huì)計(jì)處理的原則。
可行權(quán)條件修改的會(huì)計(jì)處理如下表所示：

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