2013年注冊會計(jì)師考試《稅法》試題及答案5
四、綜合題(本題型共2個(gè)小題,每題14分,共28分。要求列出計(jì)算步驟,每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
1.某市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)大型設(shè)備,本年度主營業(yè)務(wù)收入6000萬元,其他業(yè)務(wù)收入1800萬元,其2012年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)具體如下:
事項(xiàng)1:企業(yè)安置殘疾人員支付工資30萬元;
事項(xiàng)2:發(fā)生銷售費(fèi)用2600萬元,其中含廣告費(fèi)用支出1542萬元,發(fā)生管理費(fèi)用400萬元,其中含招待費(fèi)用支出9萬元,含研發(fā)費(fèi)用100萬元
事項(xiàng)3:已計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資為1400萬元(不包括安置殘疾人員工資),另外實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用為200萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元、工會經(jīng)費(fèi)30萬元;
事項(xiàng)4:全年發(fā)生營業(yè)外支出760萬元;
事項(xiàng)5:企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅600萬元;
要求:根據(jù)上述資料,按下列序號計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù):
(1)計(jì)算該企業(yè)2012年的實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤;
(2)計(jì)算企業(yè)安置殘疾人員支付工資應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(3)計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(4)計(jì)算廣告費(fèi)用、招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(5)計(jì)算工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(6)計(jì)算企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;
(7)計(jì)算企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅以及還應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【參考答案及解析】
(1)該企業(yè)2012年的實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤=6000+1800-30-2600-400-1400-200-25-30-760=2355(萬元)。
(2)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可加計(jì)100%扣除。
故企業(yè)安置殘疾人員支付工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。
(3)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因2355x12%=282.6<300萬元,所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-282.6=17.4萬元。
(4)企業(yè)銷售收入=6000+1800=7800萬元,
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算:7800x5‰=3.9萬元<9x60%=5.4萬元,故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-3.9=5.1萬元,
廣告費(fèi)用支出限額=7800x15%=1170萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1542-1170=372萬元。
(5)職工福利費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400+30)x14%=200.2(萬元),故職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.2萬元。
工會經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400+30)x2%=28.6(萬元),職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400+30)x2.5%=35.75(萬元),工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)不需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
(6)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=2355-30+5.1+372+0.2=2702.3(萬元)。
(7)企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=2702.3x25%=675.58(萬元),應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=675.58-600=75.58(萬元)。
2.張某系某市居民,其發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下:
(1)張某將貸款購買的房屋按照350萬元出售,該房屋購買價(jià)格為150萬元,已支付銀行利息15萬元,繳納住房維修基金2萬元,支付房產(chǎn)證工本費(fèi)100元,支付物管費(fèi)2000元,支付出售房屋時(shí)各項(xiàng)稅金(不含個(gè)人所得稅)12萬元(以上費(fèi)用支出均取得合法票據(jù)),請問張某需繳納的個(gè)人所得稅是多少?
(2)張某2012年4月工資7000元,出差補(bǔ)貼500元,津貼300元,獨(dú)生子女補(bǔ)助500元,請問張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?
(3)張某取得銀行利息收入500元,地方政府債券利息300元,公司債券利息900元,張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?
(4)張某取得公司到期行權(quán)的股票10000股,2010年授予,不可出售。行權(quán)價(jià)格6.3元/股,公司規(guī)定行權(quán)日為2012年3月到2012年8月,張某于2012年7月行權(quán)8000股,當(dāng)日股價(jià)為9.6元/股,張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?
【參考答案及解析】
(1)第一小問中應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。注意這里“物管費(fèi)”不應(yīng)作為合理費(fèi)用扣除。
張某需繳納的個(gè)人所得稅=(350-150-15-2-0.01-12)x20%=34.20(萬元)。
(2)第二小問中差旅費(fèi)津貼及獨(dú)生子女補(bǔ)助不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入,不予征稅。
張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(7000+500-3500)x10%-105=295(元)。
(3)自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅。國債和國家發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅。這里的國債利息是指個(gè)人持有的中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得以及2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方債券利息所得。
第三小問中未指明地方政府債券的發(fā)行時(shí)間,所以這里有兩種情況。
第一種情況,如果地方政府債券為2012年發(fā)行的,則取得的地方政府債券利息收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,這時(shí)張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(300+900)x20%=240(元)。
第二種情況,如果地方政府債券為2009年、2010年或2011年發(fā)行的,則取得的地方政府債券利息收人免征個(gè)人所得稅。這時(shí)張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=900x20%=180(元)。
(4)針對股票期權(quán),員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
第四小問中應(yīng)納稅所得額=8000x(9.6-6.3)=26400(元)
應(yīng)納稅額=(26400/12x10%-105)x12=1380(元)。
四、綜合題(本題型共2個(gè)小題,每題14分,共28分。要求列出計(jì)算步驟,每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
1.某市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)大型設(shè)備,本年度主營業(yè)務(wù)收入6000萬元,其他業(yè)務(wù)收入1800萬元,其2012年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)具體如下:
事項(xiàng)1:企業(yè)安置殘疾人員支付工資30萬元;
事項(xiàng)2:發(fā)生銷售費(fèi)用2600萬元,其中含廣告費(fèi)用支出1542萬元,發(fā)生管理費(fèi)用400萬元,其中含招待費(fèi)用支出9萬元,含研發(fā)費(fèi)用100萬元
事項(xiàng)3:已計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資為1400萬元(不包括安置殘疾人員工資),另外實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用為200萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元、工會經(jīng)費(fèi)30萬元;
事項(xiàng)4:全年發(fā)生營業(yè)外支出760萬元;
事項(xiàng)5:企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅600萬元;
要求:根據(jù)上述資料,按下列序號計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù):
(1)計(jì)算該企業(yè)2012年的實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤;
(2)計(jì)算企業(yè)安置殘疾人員支付工資應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(3)計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(4)計(jì)算廣告費(fèi)用、招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(5)計(jì)算工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(6)計(jì)算企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;
(7)計(jì)算企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅以及還應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【參考答案及解析】
(1)該企業(yè)2012年的實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤=6000+1800-30-2600-400-1400-200-25-30-760=2355(萬元)。
(2)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可加計(jì)100%扣除。
故企業(yè)安置殘疾人員支付工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。
(3)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因2355x12%=282.6<300萬元,所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-282.6=17.4萬元。
(4)企業(yè)銷售收入=6000+1800=7800萬元,
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算:7800x5‰=3.9萬元<9x60%=5.4萬元,故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-3.9=5.1萬元,
廣告費(fèi)用支出限額=7800x15%=1170萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1542-1170=372萬元。
(5)職工福利費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400+30)x14%=200.2(萬元),故職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.2萬元。
工會經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400+30)x2%=28.6(萬元),職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400+30)x2.5%=35.75(萬元),工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)不需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
(6)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=2355-30+5.1+372+0.2=2702.3(萬元)。
(7)企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=2702.3x25%=675.58(萬元),應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=675.58-600=75.58(萬元)。
2.張某系某市居民,其發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下:
(1)張某將貸款購買的房屋按照350萬元出售,該房屋購買價(jià)格為150萬元,已支付銀行利息15萬元,繳納住房維修基金2萬元,支付房產(chǎn)證工本費(fèi)100元,支付物管費(fèi)2000元,支付出售房屋時(shí)各項(xiàng)稅金(不含個(gè)人所得稅)12萬元(以上費(fèi)用支出均取得合法票據(jù)),請問張某需繳納的個(gè)人所得稅是多少?
(2)張某2012年4月工資7000元,出差補(bǔ)貼500元,津貼300元,獨(dú)生子女補(bǔ)助500元,請問張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?
(3)張某取得銀行利息收入500元,地方政府債券利息300元,公司債券利息900元,張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?
(4)張某取得公司到期行權(quán)的股票10000股,2010年授予,不可出售。行權(quán)價(jià)格6.3元/股,公司規(guī)定行權(quán)日為2012年3月到2012年8月,張某于2012年7月行權(quán)8000股,當(dāng)日股價(jià)為9.6元/股,張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?
【參考答案及解析】
(1)第一小問中應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。注意這里“物管費(fèi)”不應(yīng)作為合理費(fèi)用扣除。
張某需繳納的個(gè)人所得稅=(350-150-15-2-0.01-12)x20%=34.20(萬元)。
(2)第二小問中差旅費(fèi)津貼及獨(dú)生子女補(bǔ)助不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入,不予征稅。
張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(7000+500-3500)x10%-105=295(元)。
(3)自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅。國債和國家發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅。這里的國債利息是指個(gè)人持有的中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得以及2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方債券利息所得。
第三小問中未指明地方政府債券的發(fā)行時(shí)間,所以這里有兩種情況。
第一種情況,如果地方政府債券為2012年發(fā)行的,則取得的地方政府債券利息收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,這時(shí)張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(300+900)x20%=240(元)。
第二種情況,如果地方政府債券為2009年、2010年或2011年發(fā)行的,則取得的地方政府債券利息收人免征個(gè)人所得稅。這時(shí)張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=900x20%=180(元)。
(4)針對股票期權(quán),員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
第四小問中應(yīng)納稅所得額=8000x(9.6-6.3)=26400(元)
應(yīng)納稅額=(26400/12x10%-105)x12=1380(元)。
四、綜合題(本題型共2個(gè)小題,每題14分,共28分。要求列出計(jì)算步驟,每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
1.某市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)大型設(shè)備,本年度主營業(yè)務(wù)收入6000萬元,其他業(yè)務(wù)收入1800萬元,其2012年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)具體如下:
事項(xiàng)1:企業(yè)安置殘疾人員支付工資30萬元;
事項(xiàng)2:發(fā)生銷售費(fèi)用2600萬元,其中含廣告費(fèi)用支出1542萬元,發(fā)生管理費(fèi)用400萬元,其中含招待費(fèi)用支出9萬元,含研發(fā)費(fèi)用100萬元
事項(xiàng)3:已計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資為1400萬元(不包括安置殘疾人員工資),另外實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用為200萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元、工會經(jīng)費(fèi)30萬元;
事項(xiàng)4:全年發(fā)生營業(yè)外支出760萬元;
事項(xiàng)5:企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅600萬元;
要求:根據(jù)上述資料,按下列序號計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù):
(1)計(jì)算該企業(yè)2012年的實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤;
(2)計(jì)算企業(yè)安置殘疾人員支付工資應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(3)計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(4)計(jì)算廣告費(fèi)用、招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(5)計(jì)算工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(6)計(jì)算企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;
(7)計(jì)算企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅以及還應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【參考答案及解析】
(1)該企業(yè)2012年的實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤=6000+1800-30-2600-400-1400-200-25-30-760=2355(萬元)。
(2)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可加計(jì)100%扣除。
故企業(yè)安置殘疾人員支付工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。
(3)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因2355x12%=282.6<300萬元,所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-282.6=17.4萬元。
(4)企業(yè)銷售收入=6000+1800=7800萬元,
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算:7800x5‰=3.9萬元<9x60%=5.4萬元,故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-3.9=5.1萬元,
廣告費(fèi)用支出限額=7800x15%=1170萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1542-1170=372萬元。
(5)職工福利費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400+30)x14%=200.2(萬元),故職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.2萬元。
工會經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400+30)x2%=28.6(萬元),職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400+30)x2.5%=35.75(萬元),工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)不需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
(6)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=2355-30+5.1+372+0.2=2702.3(萬元)。
(7)企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=2702.3x25%=675.58(萬元),應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=675.58-600=75.58(萬元)。
2.張某系某市居民,其發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下:
(1)張某將貸款購買的房屋按照350萬元出售,該房屋購買價(jià)格為150萬元,已支付銀行利息15萬元,繳納住房維修基金2萬元,支付房產(chǎn)證工本費(fèi)100元,支付物管費(fèi)2000元,支付出售房屋時(shí)各項(xiàng)稅金(不含個(gè)人所得稅)12萬元(以上費(fèi)用支出均取得合法票據(jù)),請問張某需繳納的個(gè)人所得稅是多少?
(2)張某2012年4月工資7000元,出差補(bǔ)貼500元,津貼300元,獨(dú)生子女補(bǔ)助500元,請問張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?
(3)張某取得銀行利息收入500元,地方政府債券利息300元,公司債券利息900元,張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?
(4)張某取得公司到期行權(quán)的股票10000股,2010年授予,不可出售。行權(quán)價(jià)格6.3元/股,公司規(guī)定行權(quán)日為2012年3月到2012年8月,張某于2012年7月行權(quán)8000股,當(dāng)日股價(jià)為9.6元/股,張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?
【參考答案及解析】
(1)第一小問中應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。注意這里“物管費(fèi)”不應(yīng)作為合理費(fèi)用扣除。
張某需繳納的個(gè)人所得稅=(350-150-15-2-0.01-12)x20%=34.20(萬元)。
(2)第二小問中差旅費(fèi)津貼及獨(dú)生子女補(bǔ)助不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入,不予征稅。
張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(7000+500-3500)x10%-105=295(元)。
(3)自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅。國債和國家發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅。這里的國債利息是指個(gè)人持有的中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得以及2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方債券利息所得。
第三小問中未指明地方政府債券的發(fā)行時(shí)間,所以這里有兩種情況。
第一種情況,如果地方政府債券為2012年發(fā)行的,則取得的地方政府債券利息收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,這時(shí)張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(300+900)x20%=240(元)。
第二種情況,如果地方政府債券為2009年、2010年或2011年發(fā)行的,則取得的地方政府債券利息收人免征個(gè)人所得稅。這時(shí)張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=900x20%=180(元)。
(4)針對股票期權(quán),員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
第四小問中應(yīng)納稅所得額=8000x(9.6-6.3)=26400(元)
應(yīng)納稅額=(26400/12x10%-105)x12=1380(元)。