2014年注冊會計師考試《會計》第十五章練習題答案

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第十五章　債務重組

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】B

　　【答案解析】乙公司應該確認的債務重組利得＝60－（1200－600－60）×（5%－4%）×2＝49.2（萬元）。

　　2、【正確答案】C

　　【答案解析】或有應付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘督痤~在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

　　4、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司債務重組應確認的重組利得＝450－350－350×17%＝40.5（萬元）

　　5、【正確答案】D

　　【答案解析】B公司的會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　　　累計折舊120

　　　　貸：固定資產(chǎn)600

　　借：應付賬款　600

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　480

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85（500×17%）

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　15（600－500－85）

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得20（500－480）

　　6、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務重組日的確定。債務重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

　　7、【正確答案】B

　　【答案解析】以現(xiàn)金清償債務的，債權人收到的現(xiàn)金大于應收債權的賬面價值的，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。由于債權人以前多確認了資產(chǎn)減值損失，所以現(xiàn)在要沖回來。債權人并沒有獲得收益，所以不能貸記“營業(yè)外收入”；債權人收到的現(xiàn)金小于應收債權賬面價值的，借記“營業(yè)外支出”。

　　8、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務重組的計量。

　　B公司的賬務處理：

　　借：應付賬款125

　　　　貸：應付賬款100

　　　　　　預計負債[100×（7%－5%）×2]4

　　　　　　營業(yè)外收入21

　　9、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】20×1年1月1日重組日應收賬款的公允價值＝1100－豁免100－200－500＝300（萬元）

　　借：應收賬款—債務重組　　300

　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　200

　　　　投資性房地產(chǎn)　　　　　500

　　　　壞賬準備　　　　　　　20

　　　　營業(yè)外支出—債務重組損失　　　　　　80

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　1100

　　　　　　20×1年12月31日收到利息＝300×4%＝12（萬元）

　　借：銀行存款　　　　　　　12

　　　　貸：財務費用　　　　　　　12

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】B公司的債務重組利得＝1100－200－500－300－6＝94（萬元）

　　借：應付賬款1100

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　100

　　　　營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失　　?。?00－400）200

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　500

　　　　　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　500

　　　　　　應付賬款—債務重組　　　　　300

　　　　　　預計負債　　?。?00×2%×1）6

　　　　　　營業(yè)外收入－債務重組利得　　94

　　　　　　同時將投資性房地產(chǎn)的賬面價值結轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本。

　　　　　　20×1年12月31日支付利息＝300×4%＝12（萬元）

　　借：財務費用　　　　　　　　　　12

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12

　　　　　　假定B公司20×2年未實現(xiàn)盈利，將預計負債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　借：應付賬款—債務重組　　　　　300

　　　　財務費用　　　　　　　　　　12

　　　　預計負債　　　　　　　　　　6

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　312

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　6

　　10、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】債務重組以償還本金為前提，此前不應當確認債務重組收益；支付逾期罰息構成甲公司2011年底的現(xiàn)時義務。

　　借：營業(yè)外支出140

　　　　貸：預計負債140

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司應確認的債務重組收益=400+140=540（萬元）

　　借：長期借款　8000

　　　　應付利息400

　　　　預計負債140

　　　　貸：銀行存款8000

　　　　　　營業(yè)外收入540

　　11、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】A公司債務重組損失＝1000－420－510－40＝30（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)420

　　　　投資性房地產(chǎn)510

　　　　壞賬準備40

　　　　營業(yè)外支出—債務重組損失30

　　　　貸：應收賬款1000

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，無形資產(chǎn)處置損益=420－（440-30）=10（萬元），正確。

　　選項B，處置投資性房地產(chǎn)應確認其他業(yè)務收入510萬元，正確。

　　選項C，處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額＝510－500＋200＝210（萬元），所以不正確。

　　選項D，債務重組利得=1000－420-510=70（萬元），正確。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A、E應計入投資收益。

　　2、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】債務人在債務重組過程中為用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)支付的運雜費、保險費等相關費用，根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的性質(zhì)計入不同的科目。若非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨，發(fā)生的運雜費等計入“銷售費用”；若為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，則計入抵減資產(chǎn)處置損益“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。選項E，如果債務人以投資性房地產(chǎn)償還債務，則相關的評估、咨詢等費用應計入其他業(yè)務成本。

　　3、【正確答案】BCDE

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務重組的定義和方式。選項A，沒有體現(xiàn)出債權人做出讓步的信息，所以不屬于債務重組。

　　4、【正確答案】CE

　　【答案解析】選項A，記入“其他業(yè)務收入”屬于收入范疇；選項B，記入“資本公積—資本（股本）溢價”，與利得無關；選項D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價值應確認為收入，按賬面價值結轉(zhuǎn)成本，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。

　　5、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務重組的方式。選項D，本身就不屬于債務重組的范圍，因為債權人并沒有作出讓步。

　　6、

　　<1>、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】乙公司債務重組日的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)220

　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）37.4

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—成本400

　　　　壞賬準備2.5

　　　　營業(yè)外支出—債務重組損失40.1

　　　　貸：應收賬款—甲公司700

　　選項E，2012年3月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。

　　<2>、【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，影響營業(yè)利潤的金額＝（220－179）＋（400－300）＝141（萬元）；選項E，影響本年利潤的金額＝141＋42.6＝183.6（萬元）。編制甲公司債務重組日的會計分錄：

　　借：應付賬款—乙公司700

　　　　公允價值變動損益100

　　　　貸：主營業(yè)務收入220

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　37.4

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)—成本200

　　　　　　—公允價值變動100

　　　　　　投資收益200

　　　　　　營業(yè)外收入—債務重組利得42.6

　　借：主營業(yè)務成本179

　　　　存貨跌價準備1

　　　　貸：庫存商品180

　　7、

　　<1>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項A，應該計入債務重組損失中；選項B，或有資產(chǎn)不予確認；選項D，應該在實際發(fā)生直接計入財務費用中；選項E，應該計入管理費用。

　　<2>、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】B公司應確認的債務重組利得＝（125－100）－100×2%×1＝23（萬元）。

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】B企業(yè)的賬務處理

　?、儆嬎銈鶆罩亟M時應付賬款的賬面余額=（200+34）×（1+6%÷2）=241.02（萬元）

　?、谟嬎銈鶆罩亟M后債務的入賬價值=[241.02－6×（1+17%）]×60%=（241.02－7.02）×60%=140.4（萬元）

　?、塾嬎銈鶆罩亟M利得：

　　應付賬款賬面余額241.02萬元

　　減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的含稅公允價值7.02萬元

　　重組后債務公允價值140.4萬元

　　債務重組利得93.6萬元

　　<2>、【正確答案】B企業(yè)應編制的會計分錄

　　借：應付賬款241.02

　　　　貸：主營業(yè)務收入6

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.02

　　　　　　應付賬款——債務重組140.4

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得93.6

　　借：主營業(yè)務成本4

　　　　貸：庫存商品4

　　<3>、【正確答案】①計算債務重組損失：

　　應收賬款賬面余額241.02萬元

　　減：受讓資產(chǎn)的含稅公允價值7.02萬元[6×（1+17%）]

　　重組后債權公允價值140.4萬元[（241.02—7.02）×60%]

　　壞賬準備1萬元

　　債務重組損失92.6萬元

　?、跁嫹咒洠?/p>

　　借：庫存商品6

　　　　應收賬款——債務重組140.4

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1.02

　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　1

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失92.6

　　　　貸：應收賬款241.02

　　2、

　　<1>、【正確答案】甲公司應該確認的損益＝5000+2500-（8000-800）+（15000×20%－2500）＝800（萬元）

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　長期股權投資—成本　　　　　　　2500

　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　　　資產(chǎn)減值損失300

　　借：長期股權投資—成本500

　　　　貸：營業(yè)外收入500

　　<2>、【正確答案】A公司應該確認的損益＝（8000－5000－2500）+（5000－4000）+[2500－（2600－400）]＝1800（萬元）

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　長期股權投資減值準備　　　　　　　　400

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　4000

　　　　　　長期股權投資　　　　　　　　　　　2600

　　　　　　投資收益300

　　　　　　營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得　1000

　　　　　　—債務重組利得　　　　500

　　<3>、【正確答案】

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本6000

　　　　累計折舊[（5000+800）/20×1/2]145

　　　　貸：固定資產(chǎn)5800

　　　　　　資本公積—其他資本公積345

　　<4>、【正確答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　680

　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　680

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　　　　200

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　200

　　<5>、【正確答案】

　　借：無形資產(chǎn)3800

　　　　貸：長期股權投資—成本3000

　　　　　　—損益調(diào)整300

　　　　　　銀行存款300

　　　　　　投資收益200

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