2014年注冊會計師考試《會計》第十五章練習題

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第十五章 債務(wù)重組

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司應(yīng)收乙公司貨款1 200萬元，未計提壞賬準備，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于2010年12月31日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定：將上述債務(wù)中的600萬元轉(zhuǎn)為乙公司300萬股普通股，每股面值1元，每股市價2元。同時甲公司豁免乙公司債務(wù)60萬元，并將剩余債務(wù)延長2年，利息按年支付，利率為4%。同時協(xié)議中列明：債務(wù)重組后，如乙公司自2011年起有盈利，則利率上升至5%，若無盈利，利率仍維持4%。2010年12月31日相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。若乙公司預(yù)計從2011年起每年均很可能盈利。不考慮其他因素，在債務(wù)重組日，乙公司應(yīng)該確認的債務(wù)重組利得為（?。?。

　　A、60萬元

　　B、49.2萬元

　　C、16.8萬元

　　D、76.8萬元

　　2、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)（?。?/p>

　　A、沖減營業(yè)外支出

　　B、沖減財務(wù)費用

　　C、沖減已確認的預(yù)計負債

　　D、不作賬務(wù)處理

　　3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入（　）。

　　A、營業(yè)外收入

　　B、營業(yè)外支出

　　C、資本公積

　　D、資產(chǎn)減值損失

　　4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（?。?。

　　A、40.5萬元

　　B、100萬元

　　C、120.5萬元

　　D、180萬元

　　5、2010年3月，A公司銷售一批商品給B公司，形成應(yīng)收債權(quán)600萬元，B公司到期無力支付款項，A公司同意B公司將其擁有的一項設(shè)備（該設(shè)備是在2009年以后購入的）用于抵償債務(wù)，B公司設(shè)備的賬面原值600萬元，已累計計提折舊為120萬元，公允價值為500萬元；A公司為該項應(yīng)收賬款計提40萬元壞賬準備。當期增值稅稅率為17%。則B公司債務(wù)重組利得和處置非流動資產(chǎn)利得分別為（　）。

　　A、160萬元，0

　　B、40萬元，74萬元

　　C、114萬元，0

　　D、15萬元，20萬元

　　6、甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2×11年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2×11年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2×11年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2×11年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（?。?。

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年1月1日向乙公司賒銷商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款是2 000萬元，增值稅進項銷項稅額為340萬元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意進行債務(wù)重組。已知甲公司已對該應(yīng)收賬款提取壞賬準備800萬元，債務(wù)重組內(nèi)容為：乙公司以1 700萬元現(xiàn)金償還債務(wù)，2012年11月31日雙方債務(wù)結(jié)清，款項已存入銀行。甲公司針對該項債務(wù)重組正確的處理是（?。?。

　　A、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準備 8 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款 23 400 000

　　　　營業(yè)外收入 1 600 000

　　B、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準備 8 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款 23 400 000

　　　　資產(chǎn)減值損失 1 600 000

　　C、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準備 8 000 000

　　　　　 貸：應(yīng)收賬款 20 000 000

　　                   資產(chǎn)減值損失 3 000 000

　　D、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準備 8 000 000

　　　　　 貸：應(yīng)收賬款 20 000 000

　　　　　 　　營業(yè)外收入 3 000 000

　　8、2010年12月1日年A公司應(yīng)收B公司貨款125萬元，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于2010年12月31日進行債務(wù)重組，A公司同意延長2年，免除債務(wù)25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2011年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定因該事項A公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1萬元，實際利率等于名義利率。A公司未計提壞賬準備。B公司預(yù)計2011年很可能盈利。債務(wù)重組日，B公司有關(guān)債務(wù)重組的會計處理，正確的是（ ）。

　　A、債務(wù)重組后應(yīng)付賬款的公允價值為114萬

　　B、確認債務(wù)重組利得25萬元

　　C、確認預(yù)計負債2萬元

　　D、債務(wù)重組利得21萬計入營業(yè)外收入

　　9、A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項尚未收到，應(yīng)收賬款為含稅價款1 100萬元，到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司100萬元債務(wù)，同時B公司應(yīng)以一項無形資產(chǎn)和一項投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為200萬元；投資性房地產(chǎn)的賬面價值為600萬元（其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元），公允價值為500萬元。剩余債務(wù)自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%（與實際利率相同）的利率計算利息，同時附一項或有條件，如果20×2年B公司實現(xiàn)利潤，則當年利率上升至6%，如果發(fā)生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計提壞賬準備20萬元。預(yù)計20×2年B公司很可能實現(xiàn)盈利。20×2年B公司實現(xiàn)盈利。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、A公司有關(guān)債務(wù)重組的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、重組后應(yīng)收賬款的公允價值為300萬元

　　B、重組日債務(wù)重組損失為80萬元

　　C、20×1年12月31日收到利息8萬元沖減財務(wù)費用

　　D、B公司20×2年實現(xiàn)利潤，A公司收到利息沖減損益18萬元

　　<2> 、B公司有關(guān)債務(wù)重組的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、重組后應(yīng)付賬款的公允價值為300萬元

　　B、重組日債務(wù)重組利得為88萬元

　　C、20×1年12月31日支付利息12萬元計入財務(wù)費用

　　D、假定B公司20×2年未實現(xiàn)盈利，將預(yù)計負債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　10、甲公司與工商銀行有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)如下。

　?。?）甲公司從工商銀行借入的長期借款已經(jīng)到期，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，2011年12月31日，甲公司與工商銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于2012年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，工商銀行將豁免甲公司2011年度累計未付的應(yīng)付利息400萬元以及累計逾期罰息140萬元，且在2012年不再計算利息和逾期罰息。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在2012年5月還清上述長期借款。

　?。?）2012年5月31日甲公司償還全部長期借款本金8 000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、下列有關(guān)2011年12月31日甲公司的會計處理，正確的是（?。?/p>

　　A、沖減應(yīng)付利息400萬元，同時確認債務(wù)重組收益400萬元

　　B、沖減長期借款8 000萬元，確認債務(wù)重組收益8 000萬元

　　C、將逾期罰息140萬元確認債務(wù)重組收益

　　D、不應(yīng)當確認債務(wù)重組收益，將支付逾期罰息確認營業(yè)外支出和預(yù)計負債140萬元

　　<2> 、2012年5月31日甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組收益為（?。?。

　　A、400萬元

　　B、540萬元

　　C、140萬元

　　D、0

　　11、A公司和B公司有關(guān)債務(wù)重組資料如下。

　?。?）2011年1月12日，B公司從A公司購買一批原材料，含稅價為1 000萬元，至2011年12月2日尚未支付貨款。

　?。?）2011年12月31日，雙方協(xié)議B公司以一項專利技術(shù)和投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)。該專利技術(shù)的賬面余額為440萬元，公允價值為420萬元，B公司已對該專利技術(shù)計提攤銷30萬元；投資性房地產(chǎn)的賬面價值為500萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動減少100萬元，將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生資本公積200萬元），公允價值為510萬元。

　　（3）A公司已對該債權(quán)計提壞賬準備40萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、下列關(guān)于A公司債務(wù)重組的會計處理，不正確的是（?。?。

　　A、債務(wù)重組損失為30萬元

　　B、受讓無形資產(chǎn)的入賬價值為420萬元

　　C、受讓投資性房地產(chǎn)的入賬價值為510萬元

　　D、受讓資產(chǎn)的入賬價值按公允價值的相對比例對應(yīng)收賬款1 000萬元分配確定

　　<2> 、下列關(guān)于B公司債務(wù)重組的會計處理，不正確的是（?。?。

　　A、無形資產(chǎn)的處置損益為10萬元

　　B、處置投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入510萬元

　　C、處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額10萬元

　　D、債務(wù)重組利得為70萬元

　　二、多項選擇題

　　1、以下關(guān)于債務(wù)重組的說法中，正確的有（?。?/p>

　　A、債務(wù)人以持有至到期投資償還債務(wù)的，持有至到期投資公允價值與其賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

　　B、債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還債務(wù)的，股份的公允價值總額與股本之間的差額計入資本公積—股本溢價

　　C、債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價值確認相應(yīng)的收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本

　　D、債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的，固定資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

　　E、債務(wù)人以可供出售金融資產(chǎn)償還債務(wù)的，可供出售金融資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積

　　2、在債務(wù)重組時，債務(wù)人對以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運雜費、保險費等相關(guān)費用，可能會計入（?。?。

　　A、銷售費用

　　B、主營業(yè)務(wù)成本

　　C、營業(yè)外支出

　　D、營業(yè)外收入

　　E、其他業(yè)務(wù)成本

　　3、某股份有限公司清償債務(wù)的下列方式中，屬于債務(wù)重組的有（?。?。

　　A、根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本

　　B、以公允價值低于債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償

　　C、債權(quán)人做出讓步時，延長債務(wù)償還期限并收取比原利率小的利息

　　D、以低于債務(wù)賬面價值的銀行存款清償

　　E、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（股權(quán)的公允價值小于重組債權(quán)的賬面余額）

　　4、下列各項中，屬于利得的有（?。?。

　　A、出租無形資產(chǎn)取得的收益

　　B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C、處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D、非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額

　　E、以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　5、債務(wù)重組的主要方式包括?。ā。?。

　　A、以銀行存款清償債務(wù)

　　B、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　C、修改其他債務(wù)條件

　　D、延期償還債務(wù)

　　E、以金融資產(chǎn)償還債務(wù)

　　6、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。有關(guān)資料如下。

　?。?）2012年3月6日，甲公司因購買商品而欠乙公司購貨款及稅款合計700萬元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。2012年3月15日，雙方經(jīng)協(xié)商確定，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品和其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該產(chǎn)品的銷售價格為220萬元，實際成本為180萬元，已計提存貨跌價準備1萬元；該股票的賬面價值為300萬元（其中取得時的成本為200萬元，公允價值變動為100萬元），公允價值為400萬元。乙公司將該產(chǎn)品作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)入賬；將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了2.5萬元的壞賬準備。

　　（2）2012年3月31日，乙公司取得的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變?yōu)?20萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、下列關(guān)于乙公司2012年3月相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，正確的有（?。?/p>

　　A、2012年3月15日固定資產(chǎn)入賬價值為220萬元

　　B、2012年3月15日固定資產(chǎn)的增值稅（進項稅額）37.4萬元不計入固定資產(chǎn)價值

　　C、2012年3月15日可供出售金融資產(chǎn)入賬價值為400萬元

　　D、2012年3月15日確認債務(wù)重組損失40.1萬元

　　E、2012年3月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動20萬元計入公允價值變動損益

　　<2> 、下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組的會計處理，正確的有（?。?。

　　A、以自產(chǎn)產(chǎn)品抵債應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入220萬元、確認主營業(yè)務(wù)成本179萬元

　　B、以交易性金融資產(chǎn)抵債，應(yīng)確認投資收益200萬元

　　C、確認營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）42.6萬元

　　D、影響營業(yè)利潤的金額為200萬元

　　E、影響本年利潤的金額為184.6萬元

　　7、20×1年A公司應(yīng)收B公司貨款125萬元，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于20×1年12月31日進行債務(wù)重組，A公司同意延長2年，免除債務(wù)25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定因該事項A公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1萬元，實際利率等于名義利率。A公司未計提壞賬準備。B公司預(yù)計很可能盈利。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列各項中，不應(yīng)計入債務(wù)重組日A公司重組后債權(quán)賬面價值的有（?。?。

　　A、同意免除的債務(wù)

　　B、未來期間的或有應(yīng)收金額

　　C、未來期間應(yīng)收的本金

　　D、未來期間應(yīng)收的利息

　　E、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費

　　<2> 、下列關(guān)于該項債務(wù)重組處理的說法中，正確的有（?。?/p>

　　A、A公司重組債務(wù)的入賬價值為100萬元

　　B、A公司確認的債務(wù)重組損失為25萬元

　　C、因符合預(yù)計負債確認條件，所以B公司應(yīng)確認預(yù)計負債

　　D、B公司確認的債務(wù)重組利得為25萬元

　　E、如果B公司第二年盈利，那么第二年支付的利息為7萬元

　　三、綜合題

　　1、A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)一般納稅人。A企業(yè)于20×0年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款200萬元，應(yīng)收增值稅額34萬元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票，抵償該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。至20×1年12月31日，A企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準備為1萬元。B企業(yè)由于財務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于20×1年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　?。?）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值為4萬元，公允價值為6萬元，應(yīng)交增值稅額為1.02萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗收入庫。

　?。?）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至20×2年12月31日。

　　<1> 、計算B企業(yè)債務(wù)重組時應(yīng)付賬款的賬面余額、債務(wù)重組后債務(wù)的入賬價值、債務(wù)重組利得；

　　<2> 、編制B企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄；

　　<3> 、計算A企業(yè)債務(wù)重組損失，并編制A企業(yè)的會計分錄。

　　2、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。

　?。?）20×0年6月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對D公司的長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　20×0年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為4 000萬元，未計提減值準備，公允價值為5 000萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2 500萬元。

　?。?）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×1年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×1年7月10日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。

　　20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×2年1月10日開始，租期為5年；年租金為680萬元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫字樓的公允價值為6 000萬元，且預(yù)計其公允價值能持續(xù)可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6 200萬元。

　?。?）甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，對被投資方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元。

　　（4）20×0年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司一項專利權(quán)。

　　20×0年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為3 300萬元（其中成本明細3 000，損益調(diào)整明細300），公允價值為3 500萬元；C公司專利權(quán)的公允價值為3 800萬元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

　　（5）其他資料如下：

　?、偌俣坠静捎霉蕛r值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；

　?、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費影響。

　　<1> 、計算債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　<2> 、計算債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　<3> 、編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。

　　<4> 、編制甲公司20×2年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。

　　<5> 、編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。

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