2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》答疑精華：重大錯(cuò)報(bào)與特別風(fēng)險(xiǎn)

【提問】

老師，我問問題一般比較喜歡鉆牛角尖，希望理解。因?yàn)楦杏X注會(huì)很多試題也是在摳某些字眼或者特定概念，特別惡心。我的問題如下：

（1）哪些可以直接認(rèn)定為特別風(fēng)險(xiǎn)？哪些需要人為判斷后才可能成為特別風(fēng)險(xiǎn)，判斷的前提條件分別是什么？

（2）哪些可以直接認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)？哪些需要人為判斷后才可能成為重大錯(cuò)報(bào)，判斷的前提條件分別是什么？

（3）哪些重大錯(cuò)報(bào)直接認(rèn)定為特別風(fēng)險(xiǎn)？哪些需要人為判斷后才可能視重大錯(cuò)報(bào)為特別風(fēng)險(xiǎn)，前提條件分別是什么？

（4）哪些重大錯(cuò)報(bào)永遠(yuǎn)都不可能成為特別風(fēng)險(xiǎn)？

【答復(fù)】

1、哪些可以直接認(rèn)定為特別風(fēng)險(xiǎn)？哪些需要人為判斷后才可能成為特別風(fēng)險(xiǎn)，判斷的前提條件分別是什么？

回復(fù)：舞弊、管理層凌駕于控制之上、超出正常經(jīng)營的重大關(guān)聯(lián)方交易這三項(xiàng)是可以直接認(rèn)定為特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。其他的需要經(jīng)過判斷。

日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

（1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；

（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；

（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；

（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。

2、哪些可以直接認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)？哪些需要人為判斷后才可能成為重大錯(cuò)報(bào)，判斷的前提條件分別是什么？

回復(fù)：重大錯(cuò)報(bào)一般是指錯(cuò)報(bào)金額超過重要性水平的，性質(zhì)也比較嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)。一般情況下，分類錯(cuò)報(bào)因?yàn)樾再|(zhì)不嚴(yán)重，即使錯(cuò)報(bào)金額超過了重大錯(cuò)報(bào)，也有可能不評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)。判斷是否為重大錯(cuò)報(bào)從兩個(gè)方面考慮：性質(zhì)和金額。

3、哪些重大錯(cuò)報(bào)直接認(rèn)定為特別風(fēng)險(xiǎn)？哪些需要人為判斷后才可能視重大錯(cuò)報(bào)為特別風(fēng)險(xiǎn)，前提條件分別是什么？

回復(fù)：您這種問法不準(zhǔn)確，重大錯(cuò)報(bào)已經(jīng)是重大錯(cuò)報(bào)了，就不存在什么風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)本身就是錯(cuò)報(bào)了，所以就不是什么可能性。

4、哪些重大錯(cuò)報(bào)永遠(yuǎn)都不可能成為特別風(fēng)險(xiǎn)？

回復(fù)：您說的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)吧，沒有肯定不是特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，都需要具體問題具體分析。但是日常的不復(fù)雜的交易通常情況下不會(huì)被認(rèn)為是特別風(fēng)險(xiǎn)。

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