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存貨的初始計量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
(一)外購的存貨
存貨的采購成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
相關(guān)稅費(fèi)是指消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。
其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用,如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等,①應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本,②也可以先進(jìn)行歸集,期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計入期末存貨成本。③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的(重要性),可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。
(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨
1. 委托外單位加工的存貨
委托加工業(yè)務(wù)中,受托方代收代繳消費(fèi)稅,由委托方承擔(dān):
①收回后材料用于連續(xù)生產(chǎn),消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方;
②收回后材料直接用于銷售,消費(fèi)稅記入“委托加工物資”的借方。
2. 自行生產(chǎn)的存貨
自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失等。
【注意】還包括車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)。
(三)其他方式取得的存貨
投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨
通過提供勞務(wù)取得的存貨,其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。
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