電信營(yíng)改增納稅人關(guān)注的十大熱點(diǎn)

自2014年6月1日起，電信業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海國(guó)稅針對(duì)電信業(yè)納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，梳理了相關(guān)政策。

稅收文件

●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）

●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）

●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）

●增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

●《上海市國(guó)稅局關(guān)于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅備案及前期試點(diǎn)期間稅款清算有關(guān)問(wèn)題的公告》（上海市國(guó)稅局公告2013年第3號(hào)）

●《上海市國(guó)稅局關(guān)于做好電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作通知》（滬國(guó)稅貨〔2014〕21號(hào)）

●《上海市國(guó)稅局、上海市地稅局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)的公告》（上海市國(guó)稅局、上海市地稅局公告2011年第5號(hào)）

熱點(diǎn)問(wèn)題

1 電信業(yè)服務(wù)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的具體范圍是什么？

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)，指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

增值電信服務(wù)，指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

2 電信業(yè)服務(wù)的適用稅率是多少？

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定：

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；

提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

3 電信業(yè)企業(yè)提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時(shí)，如何計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具票據(jù)？

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，暫按不低于電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

如果購(gòu)買方為需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價(jià)格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項(xiàng)開(kāi)具收據(jù)，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果購(gòu)買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個(gè)人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開(kāi)具普通發(fā)票，實(shí)際按期分?jǐn)倳r(shí)分?jǐn)偛糠植辉匍_(kāi)具發(fā)票。

對(duì)于試點(diǎn)以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點(diǎn)以前已交付用戶的電信終端等貨物價(jià)格，全額按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

4 提供電信業(yè)服務(wù)有哪些項(xiàng)目可以在銷售額中扣除？

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)為其他機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不做收入處理。但是財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，這部分價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在稅務(wù)上做銷售額計(jì)算繳納增值稅，并按規(guī)定進(jìn)行銷售額扣除。

5 電信服務(wù)出口有什么政策規(guī)定？

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

滬國(guó)稅貨〔2014〕21號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于試點(diǎn)納稅人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)享受跨境服務(wù)免征增值稅政策的，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外以及收入來(lái)源于境外的證明材料，并按上海市國(guó)稅局公告2013年第3號(hào)規(guī)定的流程向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請(qǐng)。

6 電信服務(wù)積分兌換商品如何處理？

1.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

2.以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

3.以積分兌換形式贈(zèng)送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，暫視同提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅，相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

4.以積分兌換形式贈(zèng)送的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)涉及無(wú)償贈(zèng)送視同銷售的僅限于不動(dòng)產(chǎn)，其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)需按視同銷售處理。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)暫不繳納營(yíng)業(yè)稅。

7 哪些電信服務(wù)可選擇適用簡(jiǎn)易征收方式？

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

8 企業(yè)提供電信服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)如何開(kāi)具憑證？

如果購(gòu)買方為需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在收到預(yù)收款時(shí)開(kāi)具收據(jù)，實(shí)際發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時(shí)可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

如果購(gòu)買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個(gè)人，暫按照預(yù)收金額開(kāi)具普通發(fā)票或定額發(fā)票，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不再開(kāi)具發(fā)票。

9 企業(yè)提供電信服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具有什么過(guò)渡政策？

滬國(guó)稅貨〔2014〕21號(hào)文件規(guī)定，自2014年6月1日起，企業(yè)提供電信服務(wù)應(yīng)開(kāi)具國(guó)稅監(jiān)制發(fā)票，原地稅監(jiān)制發(fā)票應(yīng)停止使用。

鑒于移動(dòng)、聯(lián)通、電信、鐵通四大電信運(yùn)營(yíng)商的地稅監(jiān)制發(fā)票存量較多，為避免浪費(fèi)，減輕發(fā)票清繳的工作量，對(duì)其發(fā)票轉(zhuǎn)換實(shí)施3個(gè)月的過(guò)渡期。在過(guò)渡期內(nèi)電信運(yùn)營(yíng)商提供的電信業(yè)服務(wù)仍可使用原地稅監(jiān)制發(fā)票，除納稅人有兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)情況外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再新供應(yīng)地稅監(jiān)制發(fā)票。

10 電信業(yè)試點(diǎn)納稅人應(yīng)如何申報(bào)？

滬國(guó)稅貨〔2014〕21號(hào)文件規(guī)定，自2014年6月1日（所屬期）起，電信行業(yè)的試點(diǎn)納稅人應(yīng)按上海市國(guó)稅局、上海市地稅局公告2011年第5號(hào)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)的相關(guān)規(guī)定，中國(guó)電信股份有限公司在本市設(shè)立的各分支機(jī)構(gòu)提供電信業(yè)服務(wù)實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅，其中中國(guó)電信股份有限公司上海分公司視作匯總申報(bào)的總機(jī)構(gòu)，其他各分支機(jī)構(gòu)為預(yù)繳單位，預(yù)繳計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額＝（銷售額＋預(yù)收款）×預(yù)征率

預(yù)繳基數(shù)包括分支機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的電信服務(wù)收入，以及銷售電信充值卡（儲(chǔ)值卡）、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的全部?jī)r(jià)款。有關(guān)預(yù)征率另行明確。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，分支機(jī)構(gòu)使用的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)。