國(guó)家稅務(wù)總局：股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股個(gè)人所得稅政策口徑

日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策，引起了社會(huì)各界廣泛關(guān)注。為進(jìn)一步幫助各地理解和把握政策及征管規(guī)定，現(xiàn)對(duì)有關(guān)政策口徑解析如下：

1.股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策出臺(tái)的背景是什么？

答：近年來(lái)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的趨勢(shì)變化和特點(diǎn)，國(guó)家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，加快推進(jìn)以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新，加快科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新形勢(shì)不斷高漲，科技成果轉(zhuǎn)化積極性明顯提高。在此過(guò)程中，為留住并激勵(lì)人才，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，相關(guān)稅收政策也逐漸受到社會(huì)關(guān)注。

為深入推動(dòng)國(guó)家創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，大力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，充分調(diào)動(dòng)科研人員創(chuàng)新活力和積極性，使科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)非上市公司符合條件的股權(quán)激勵(lì)以及技術(shù)成果投資入股實(shí)行所得稅遞延納稅優(yōu)惠，以有效降低股權(quán)激勵(lì)稅收負(fù)擔(dān)，緩解科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中無(wú)現(xiàn)金流繳稅困難。

2.為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施？

答：為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院有關(guān)精神，9月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“101號(hào)文件”），對(duì)符合條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股實(shí)行所得稅遞延納稅優(yōu)惠。隨后，稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“62號(hào)公告”），對(duì)有關(guān)政策細(xì)節(jié)和稅收征管問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。與此同時(shí)，稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于做好股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總函〔2016〕496號(hào)），從組織領(lǐng)導(dǎo)、稅收宣傳、納稅服務(wù)、征收管理、分析應(yīng)對(duì)等五個(gè)方面，制定10條工作措施，督促各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不折不扣抓好政策落實(shí)。

3.此次股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策包括哪些內(nèi)容？

答：此次政策調(diào)整，主要包括3個(gè)方面：一是對(duì)非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策；二是將上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅期限適當(dāng)延長(zhǎng)，并擴(kuò)大了適用人員范圍；三是對(duì)企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股實(shí)行遞延納稅政策。

4.此次稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在哪些方面？

答：主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：

一是繳稅壓力大大緩解。非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)、企業(yè)和個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，由于缺乏現(xiàn)金流，納稅人當(dāng)期繳稅可能存在一定壓力。實(shí)施遞延納稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再繳稅，將大大緩解股權(quán)激勵(lì)行權(quán)和技術(shù)入股當(dāng)期納稅的資金壓力。同時(shí)，上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，納稅人可在12個(gè)月以內(nèi)完稅，也給納稅人籌措納稅資金預(yù)留了充裕時(shí)間。

二是納稅環(huán)節(jié)有效簡(jiǎn)化。對(duì)非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)、企業(yè)和個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，遞延納稅的規(guī)定使兩個(gè)征稅環(huán)節(jié)合并，簡(jiǎn)化了納稅操作。

三是稅收負(fù)擔(dān)明顯下降。對(duì)非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，調(diào)整為轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)統(tǒng)一按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅，稅負(fù)較之前45%稅率明顯下降。

四是適用范圍充分?jǐn)U大。與之前高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、上市公司股權(quán)激勵(lì)分期繳稅等稅收優(yōu)惠相比，此次優(yōu)惠適用范圍不再有企業(yè)范圍限制（除股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)外），激勵(lì)對(duì)象也不再局限于高管人員。

5.什么是股權(quán)激勵(lì)？為什么股權(quán)激勵(lì)要納稅？

答：與獎(jiǎng)金、福利等現(xiàn)金激勵(lì)類似，股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)以股權(quán)形式對(duì)員工的一種激勵(lì)。企業(yè)通過(guò)低于市場(chǎng)價(jià)或無(wú)償授予員工股權(quán)，對(duì)員工此前的工作業(yè)績(jī)予以獎(jiǎng)勵(lì)，并進(jìn)一步激發(fā)其工作熱情，與企業(yè)共同發(fā)展。股權(quán)激勵(lì)中，員工往往低價(jià)或無(wú)償取得企業(yè)股權(quán)。對(duì)于該部分折價(jià)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的非現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金，應(yīng)在員工取得時(shí)計(jì)算納稅，這也是國(guó)際上的通行做法。

6.技術(shù)成果投資入股為什么要納稅？

答：技術(shù)成果投資入股，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和以轉(zhuǎn)讓所得再進(jìn)行投資兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。對(duì)于轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果這一環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅。

7.什么是遞延納稅？

答：股權(quán)激勵(lì)在員工購(gòu)買(mǎi)取得股權(quán)時(shí)需要計(jì)算納稅，技術(shù)成果投資入股當(dāng)期也要計(jì)算納稅。但從實(shí)際來(lái)看，納稅人此時(shí)往往取得的是股權(quán)形式的所得，沒(méi)有現(xiàn)金流，納稅存在一定困難。遞延納稅正是針對(duì)以上情況，將納稅時(shí)點(diǎn)遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，即納稅人因股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)時(shí)先不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再納稅。遞延納稅的好處是解決納稅人納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期缺乏現(xiàn)金流繳稅的困難。

8.非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的遞延納稅政策是什么？

答：非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，納稅人可在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得時(shí)暫不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

9.股權(quán)激勵(lì)都有哪些主要形式？

答：此次出臺(tái)的股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策適用的股權(quán)激勵(lì)形式，包括股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，具體如下：

股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司股票（權(quán)）的權(quán)利。員工在行權(quán)時(shí)，可根據(jù)公司的發(fā)展情況，決定是否行權(quán)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)。

限制性股票是指公司以一定的價(jià)格將本公司股權(quán)出售給員工，并同時(shí)規(guī)定，員工只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件后，才能對(duì)外出售該股權(quán)。

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指公司直接以公司股權(quán)無(wú)償對(duì)員工實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)。

10.非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅政策需要滿足哪些條件？

答：需要在適用范圍、激勵(lì)計(jì)劃、激勵(lì)標(biāo)的、激勵(lì)對(duì)象、持有期限、行權(quán)期限、所屬行業(yè)方面同時(shí)滿足以下7個(gè)條件：

一是屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

二是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

三是激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。

四是激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

五是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

六是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。這一條件僅針對(duì)股票（權(quán)）期權(quán)形式的股權(quán)激勵(lì)。

七是實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比高的行業(yè)確定。這一條件僅針對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的股權(quán)激勵(lì)。

11.第4個(gè)條件中30%的人數(shù)比例如何計(jì)算？

答：30%比例的計(jì)算，按照實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)計(jì)算。在職職工人數(shù)按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。

例1某企業(yè)2016年9月實(shí)施一項(xiàng)針對(duì)核心技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象共20人。在其他條件符合規(guī)定的情況下，該企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃能否遞延納稅？該企業(yè)2016年3月至8月“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的人數(shù)分別為90人、95人、95人、100人、105人、105人。

解析：根據(jù)62號(hào)公告規(guī)定，在職職工人數(shù)，需要根據(jù)取得股權(quán)激勵(lì)之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目的明細(xì)申報(bào)人數(shù)確定。

該企業(yè)激勵(lì)對(duì)象占近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6]≈20.34%＜30%。因此，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃符合遞延納稅人數(shù)比例限制的條件。

12.上市公司股權(quán)激勵(lì)如何計(jì)稅？

答：上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅方法不變，繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“35號(hào)文件”）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此次政策調(diào)整，涉及上市公司股權(quán)激勵(lì)的內(nèi)容主要有三項(xiàng)：一是將股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)也納入比照35號(hào)文件計(jì)稅方法范圍內(nèi)；二是將原來(lái)可分期6個(gè)月繳稅的人員范圍，由高管擴(kuò)至全體員工；三是將6個(gè)月繳稅期限延長(zhǎng)至12個(gè)月。

13.個(gè)人以技術(shù)成果投資入股如何計(jì)稅？

答：企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)居民企業(yè)，如果被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股權(quán)，企業(yè)或個(gè)人在現(xiàn)行相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，也可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。也就是說(shuō)，企業(yè)和個(gè)人技術(shù)成果投資入股選擇遞延納稅政策有2個(gè)條件：一是入股的企業(yè)必須是境內(nèi)居民企業(yè)；二是入股的被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)100%為股權(quán)支付。若被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)除股權(quán)外，還有現(xiàn)金，則不能選擇遞延納稅。

選擇遞延納稅的，在技術(shù)成果投資入股當(dāng)期暫不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

例2李某2016年9月以其所有的某項(xiàng)專利技術(shù)投資作價(jià)100萬(wàn)元入股A企業(yè)，獲得A企業(yè)股票50萬(wàn)股，占企業(yè)股本的5%。若李某發(fā)明該項(xiàng)專利技術(shù)的成本為20萬(wàn)元，入股時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)及其他合理稅費(fèi)共10萬(wàn)元。假設(shè)后來(lái)李某將這部分股權(quán)以200萬(wàn)元賣掉，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生稅費(fèi)15萬(wàn)元，李某應(yīng)如何計(jì)算納稅？

解析：李某專利技術(shù)投資入股，有兩種稅收處理方式：一是按照原有政策，在入股當(dāng)期，對(duì)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)算個(gè)人所得稅，并在當(dāng)期或分期5年繳納；二是按照新政策，專利技術(shù)投資入股時(shí)不計(jì)稅，待轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)時(shí)，直接以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)的財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)的差額計(jì)算個(gè)人所得稅。

按原政策計(jì)算：

李某技術(shù)入股當(dāng)期需繳稅，應(yīng)納稅額＝（100萬(wàn)元－20萬(wàn)元－10萬(wàn)元）×20%＝14萬(wàn)元

轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)李某也需繳稅，應(yīng)納稅額＝（200萬(wàn)元－100萬(wàn)元－15萬(wàn)元）×20%＝17萬(wàn)元

兩次合計(jì)，李某共繳納個(gè)人所得稅31萬(wàn)元。

按遞延納稅政策計(jì)算：

李某入股當(dāng)期無(wú)需繳稅。

待李某轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時(shí)一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額=[200萬(wàn)元－（20萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）－15萬(wàn)元]×20%＝31萬(wàn)元

雖然政策調(diào)整后，李某應(yīng)繳稅款與原來(lái)一樣，但李某在入股當(dāng)期無(wú)需繳稅，壓力大大減小，待其轉(zhuǎn)讓時(shí)再繳稅，確保有充足的資金流。

例3接例2，若李某選擇遞延納稅后，李某僅以40萬(wàn)元合理價(jià)格將股權(quán)賣掉，假設(shè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。則轉(zhuǎn)讓時(shí)李某該如何計(jì)稅？

解析：根據(jù)遞延納稅相關(guān)政策，李某轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按照轉(zhuǎn)讓收入扣除技術(shù)成果原值及合理稅費(fèi)后的余額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，雖然李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較當(dāng)初專利技術(shù)投資時(shí)作價(jià)降低了，但其仍根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際收入計(jì)算個(gè)人所得稅，李某技術(shù)成果投資入股風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

應(yīng)繳稅款=[40萬(wàn)元－（20萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）－5萬(wàn)元]×20%＝1萬(wàn)元

14.對(duì)員工低價(jià)從雇主處取得的股權(quán)，既不符合遞延納稅條件，又不屬于上市公司股權(quán)激勵(lì)的，如何計(jì)稅？

答：根據(jù)101號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股權(quán)的，如不符合遞延納稅條件的，應(yīng)當(dāng)在個(gè)人取得股權(quán)當(dāng)期按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)稅時(shí)，按照個(gè)人實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額確定應(yīng)納稅所得額，參照35號(hào)文件有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。同時(shí)，62號(hào)公告對(duì)于公平市場(chǎng)價(jià)格的確定進(jìn)行了明確，上市公司股票按照股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定，非上市公司股權(quán)依次按照凈資產(chǎn)法、類比法、其他方法確定。其中，凈資產(chǎn)按照上年末凈資產(chǎn)確定。

15.新三板掛牌公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，該適用哪個(gè)政策？

答：101號(hào)文件第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照通知第一條規(guī)定執(zhí)行。也就是說(shuō)，在新三板或其他產(chǎn)權(quán)交易所掛牌的企業(yè)，屬于非上市公司，應(yīng)按照非上市公司相關(guān)稅收政策執(zhí)行。

16.員工在一個(gè)納稅年度內(nèi)，多次取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)形式的工薪所得，稅收上該如何處理？

答：62號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于員工在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)形式工資薪金所得的，與遞延納稅股權(quán)分別計(jì)算，具體計(jì)稅方法參照國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文件第七條規(guī)定執(zhí)行。也就是說(shuō)，對(duì)一年內(nèi)多次取得的股權(quán)形式工資薪金，需合并后再按照上述計(jì)稅方法計(jì)算納稅。

17.個(gè)人持有遞延納稅非上市公司股權(quán)期間公司在境內(nèi)上市了，稅收上如何處理？

答：納稅人因獲得非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)而選擇遞延納稅的，自其取得股權(quán)至實(shí)際轉(zhuǎn)讓期間，因時(shí)間跨度可能非常長(zhǎng)，其中會(huì)出現(xiàn)不少變數(shù)。如果公司在境內(nèi)上市了，員工持有的遞延納稅股權(quán)，自然轉(zhuǎn)為限售股。根據(jù)101號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，相關(guān)稅收處理應(yīng)按照限售股相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體包含三方面：

一是股票轉(zhuǎn)讓價(jià)格，按照限售股有關(guān)規(guī)定確定。

二是扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)為限售股轉(zhuǎn)讓所得的扣繳義務(wù)人（即證券機(jī)構(gòu)），實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司、獲得技術(shù)成果的企業(yè)只需及時(shí)將相關(guān)信息告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，無(wú)需繼續(xù)扣繳遞延納稅股票個(gè)人所得稅。

三是個(gè)人股票原值仍按101號(hào)文件規(guī)定確定，也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓的股票來(lái)源于股權(quán)激勵(lì)的，原值為其實(shí)際取得成本；來(lái)源于技術(shù)成果投資入股的，原值為技術(shù)成果原值。若證券機(jī)構(gòu)扣繳的個(gè)人所得稅與納稅人的實(shí)際情況有出入，個(gè)人需按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）規(guī)定，向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅收清算。

18.非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)遞延納稅期間不符合優(yōu)惠條件了，稅收上如何處理？

答：根據(jù)101號(hào)文件和62號(hào)公告規(guī)定，非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再符合7項(xiàng)遞延納稅條件中第4至6項(xiàng)的，不能繼續(xù)享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)在情況發(fā)生變化的次月15日內(nèi)按不符合條件的計(jì)稅方法計(jì)算納稅。

19.個(gè)人持有遞延納稅股權(quán)期間取得轉(zhuǎn)增股本收入，稅收上如何處理？

答：依據(jù)稅法，企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)），中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東可分期5年繳稅。但是，個(gè)人持有遞延納稅股權(quán)期間，發(fā)生上述情形的，根據(jù)101號(hào)文件第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定，因遞延納稅的股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

20.遞延納稅股權(quán)財(cái)產(chǎn)原值應(yīng)該如何確定？

答：根據(jù)101號(hào)文件，非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)的財(cái)產(chǎn)原值按照行權(quán)價(jià)確定，限制性股票按照實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的原值為零，技術(shù)成果投資入股的財(cái)產(chǎn)原值即為技術(shù)成果的原值。若納稅人同時(shí)取得了多項(xiàng)享受遞延納稅政策的股權(quán)，應(yīng)按照加權(quán)平均法計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，并且不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

對(duì)于單獨(dú)取得股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或以技術(shù)成果入股，財(cái)產(chǎn)原值的確定并不困難。對(duì)于同時(shí)取得多項(xiàng)享受遞延納稅政策的股權(quán)，主要應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是需要按照加權(quán)平均法進(jìn)行統(tǒng)籌計(jì)算；二是與其他方式出資取得的股權(quán)進(jìn)行分別計(jì)算。

例4趙某為A企業(yè)核心技術(shù)人員。2016年9月，趙某以個(gè)人發(fā)明的專利技術(shù)作價(jià)100萬(wàn)元入股A企業(yè)，取得A企業(yè)股票20萬(wàn)股，該技術(shù)成果原值為10萬(wàn)元，趙某選擇了遞延納稅。2017年6月，趙某以自有房屋作價(jià)50萬(wàn)元，取得A企業(yè)股票5萬(wàn)股。2017年10月，趙某出資60萬(wàn)元自股東林某手中購(gòu)買(mǎi)A公司股票5萬(wàn)股。此外，2017年1月份，A企業(yè)實(shí)施了符合條件的股票期權(quán)激勵(lì)，趙某于2020年5月份以8元/股的價(jià)格行權(quán)獲得5萬(wàn)股，趙某選擇了遞延納稅。趙某的股票原值如何計(jì)算？

解析：根據(jù)政策規(guī)定，趙某遞延納稅部分的股票和非遞延納稅部分的股票分別計(jì)稅，原值也分開(kāi)計(jì)算。

遞延納稅股權(quán)部分：趙某遞延納稅的股票由以技術(shù)成果投資入股和股票期權(quán)兩部分構(gòu)成。

遞延納稅的股票原值＝技術(shù)成果的原值＋股票期權(quán)的行權(quán)總價(jià)＝10萬(wàn)元＋8元/股×5萬(wàn)股=50萬(wàn)元

遞延納稅的股票每股原值＝50萬(wàn)元÷（20萬(wàn)股＋5萬(wàn)股）＝2元/股

非遞延納稅股權(quán)部分：趙某非遞延納稅的股票由房屋投資入股和直接購(gòu)買(mǎi)兩部分構(gòu)成。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱“67號(hào)公告”）規(guī)定，這兩部分的股票原值也需要進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。在不考慮其他因素情況下，趙某非遞延納稅的股票原值按如下方法計(jì)算：

非遞延納稅的股票原值＝50萬(wàn)元＋60萬(wàn)元＝110萬(wàn)元

非遞延納稅的股票每股原值＝110萬(wàn)元÷（5萬(wàn)股＋5萬(wàn)股）＝11元/股

例5接例4，假如趙某此前在2018年6月份以8元/股的價(jià)格行權(quán)取得股票1萬(wàn)股，并當(dāng)期繳納了個(gè)人所得稅，則如何計(jì)算股票原值？

解析：由于該部分股票已經(jīng)繳納了個(gè)人所得稅，因此不與遞延納稅的股票部分進(jìn)行合并，應(yīng)與非遞延納稅的股票進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。

趙某的非遞延納稅的股票原值＝8元/股×1萬(wàn)股＋110萬(wàn)元＝118萬(wàn)元

趙某遞延納稅的股票原值仍為50萬(wàn)元。

21.遞延納稅股權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，該如何計(jì)算納稅？

答：根據(jù)101號(hào)文件規(guī)定，實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。

例6接例4，若趙某2021年8月以100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓了5萬(wàn)股，其他稅費(fèi)忽略不計(jì)，如何計(jì)算納稅？

解析：根據(jù)政策規(guī)定，轉(zhuǎn)讓時(shí)視同遞延納稅的股票優(yōu)先轉(zhuǎn)讓，因此趙某應(yīng)納的個(gè)人所得稅按如下計(jì)算：

應(yīng)納稅所得額＝100萬(wàn)元－2元/股×5萬(wàn)股＝90萬(wàn)元

應(yīng)納稅額＝90萬(wàn)元×20%＝18萬(wàn)元

例7接例4，若趙某2021年8月以600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓30萬(wàn)股給B企業(yè)，其他稅費(fèi)忽略不計(jì)，如何計(jì)算納稅？

解析：趙某遞延納稅的股票共25萬(wàn)股，非遞延納稅的股票共10萬(wàn)股。若趙某轉(zhuǎn)讓了30萬(wàn)股，則視同遞延納稅的部分全部轉(zhuǎn)讓，非遞延納稅的部分轉(zhuǎn)讓了5萬(wàn)股。

對(duì)于A企業(yè)而言，此時(shí)需要考慮代扣趙某個(gè)人所得稅的問(wèn)題。具體計(jì)算如下

遞延納稅部分的股票轉(zhuǎn)讓收入＝600萬(wàn)元÷30萬(wàn)股×25萬(wàn)股＝500萬(wàn)元

遞延納稅部分應(yīng)納稅額＝（500萬(wàn)元－50萬(wàn)元）×20%＝90萬(wàn)元

趙某非遞延納稅的部分股票，具體計(jì)算如下：

非遞延納稅部分的股票轉(zhuǎn)讓收入600萬(wàn)元÷30萬(wàn)股×5萬(wàn)股＝100萬(wàn)元

非遞延納稅部分應(yīng)納稅額＝（100萬(wàn)元－11元/股×5萬(wàn)股）×20%＝9萬(wàn)元

22.以遞延納稅的股權(quán)進(jìn)行了非貨幣性資產(chǎn)投資，稅收上如何處理？

答：個(gè)人以股權(quán)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）規(guī)定可以分期5年繳納。但個(gè)人以技術(shù)成果投資入股選擇遞延納稅的，根據(jù)101號(hào)文件第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人以遞延納稅的股權(quán)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資，須在非貨幣性資產(chǎn)投資當(dāng)期繳納稅款。

23.個(gè)人享受股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股稅收優(yōu)惠需要辦理哪些手續(xù)？

答：對(duì)于個(gè)人來(lái)講，無(wú)論取得的是非上市公司符合條件的股權(quán)激勵(lì)或上市公司股權(quán)激勵(lì)，還是以技術(shù)成果投資入股，都無(wú)需本人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。相關(guān)備案手續(xù)由實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或接受技術(shù)成果投資入股的企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。

個(gè)人取得非上市公司實(shí)施的符合條件的股權(quán)激勵(lì)或者以技術(shù)成果投資入股享受遞延納稅的，根據(jù)101號(hào)文件和62號(hào)公告的規(guī)定，需要在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得、被投資企業(yè)取得技術(shù)成果并支付股權(quán)的次月15日內(nèi)辦理遞延納稅備案，并且在每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。

個(gè)人取得上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)享受延期納稅的，需要在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得的次月15日內(nèi)辦理延期納稅備案。

24.辦理稅收備案需要提交哪些資料？

答：非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，備案時(shí)需提交《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說(shuō)明、本企業(yè)和股權(quán)激勵(lì)標(biāo)的企業(yè)上一個(gè)納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說(shuō)明（僅限股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）等資料。

上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，備案時(shí)需提交《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議等資料。

個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，備案時(shí)需提交《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、技術(shù)成果相關(guān)證書(shū)或證明材料、技術(shù)成果入股協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等資料。

25.遞延納稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)如何扣繳個(gè)人所得稅？

答：101號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。也就是說(shuō)，雖然繳納稅款時(shí)點(diǎn)遞延了，但企業(yè)扣繳義務(wù)并沒(méi)有因此而消除。

需要注意的是，根據(jù)個(gè)人所得稅法及67號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，以受讓方為扣繳義務(wù)人。這也意味著，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，若為遞延納稅的股權(quán)，由實(shí)施股權(quán)激勵(lì)和取得技術(shù)成果投資入股的企業(yè)代扣代繳稅款；對(duì)于非遞延納稅的股權(quán)，則仍按照67號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，由受讓方代扣代繳稅款，并在被投資企業(yè)所在地申報(bào)繳納。

例7中，趙某轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳納的個(gè)人所得稅，90萬(wàn)元由A企業(yè)進(jìn)行代扣代繳，9萬(wàn)元由B企業(yè)代扣代繳。