財稅[2015]39號：二手房營業(yè)稅調(diào)整是否體現(xiàn)稅收法定

【背景】3月30日，財政部和國稅總局聯(lián)合發(fā)布樓市新政，自3月31日起調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策。根據(jù)兩部委聯(lián)合下發(fā)的《關于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》，將二手房營業(yè)稅征免期限由5年改成2年。而在2009年，二手房營業(yè)稅征免時限曾由2年改為5年，至今已執(zhí)行五年有余。此外，央行、住建部和銀監(jiān)會也聯(lián)合下發(fā)《關于個人住房貸款政策有關問題的通知》，將二套房首付比例降至40%。

二手房稅收新政——財稅[2015]39號 財政部 國家稅務總局關于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知

自去年以來，全國房地產(chǎn)市場持續(xù)低迷，此番五部委同時調(diào)整信貸政策和營業(yè)稅，可謂“雙管齊下”重拳調(diào)控樓市。二手房營業(yè)稅免征期限下調(diào)，料將令市場受益。但營業(yè)稅屬于我國18個稅種之一，調(diào)整營業(yè)稅調(diào)控樓市，是否符合“稅收法定”的要求？

中國政法大學教授、財稅法研究中心主任施正文指出，營業(yè)稅具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，調(diào)整營業(yè)稅是進行宏觀調(diào)控的有效手段。但營業(yè)稅調(diào)整應嚴格按照“稅收法定”原則進行。本次財政部和國稅總局調(diào)整二手房營業(yè)稅，雖經(jīng)國務院批準，但法律程序上有瑕疵。

“稅收法定”原則已被寫入新修訂的《立法法》，稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，只能由法律規(guī)定。施正文認為，完整的“稅收法定”原則，內(nèi)涵包括三個方面。首先是稅種的設立和廢止；其次是稅種里包含的稅收要素，包括納稅人、納稅對象、計稅依據(jù)、稅率等；最后是稅收征收管理。其中，稅收法定的根本內(nèi)容是稅收要素的法定。

施正文表示，此次調(diào)整二手房營業(yè)稅征免期限及征收辦法，是對營業(yè)稅稅基的調(diào)整。而前期的成品油消費稅連續(xù)上調(diào)，是對消費稅稅率的調(diào)整。稅基和稅率是稅收當中最核心的兩個要素，二者的調(diào)整都會對納稅人的稅負產(chǎn)生重要影響。“稅收法定不是說只有稅率的調(diào)整要人大批準，實際上大部分稅收的調(diào)整，不是稅率問題，而都在稅基上。”他表示，“稅率問題很簡單，相對固定，可調(diào)整的空間不大。但稅基問題，包括哪些收入可以作為納稅對象，哪些可以扣除等，可以操作的空間很大，也是最容易發(fā)生濫權的環(huán)節(jié)。因此，落實稅收法定最重要的就是計稅依據(jù)、納稅對象等調(diào)整要依法進行。”

目前，我國營業(yè)稅尚未立法，其征收所依據(jù)的是1993年頒布的《營業(yè)稅暫行條例》。根據(jù)暫行條例，營業(yè)稅的調(diào)整由全國人大授權國務院進行。“我認為，營業(yè)稅調(diào)整應該由國務院直接發(fā)布，而不應該再次授權給財政部和國稅總局。更嚴格地說，稅基調(diào)整應該以修訂《營業(yè)稅暫行條例》的方式進行，以保障稅收調(diào)整的規(guī)范性。”施正文表示。

施正文認為，從長遠來看，應加快營業(yè)稅立法，將稅收調(diào)整通過法律予以確認，接受人大的審核和監(jiān)督。在立法過程中，堅持“公眾參與、專家論證、合法性審查、風險評估”的原則和步驟，增強立法的科學性和透明度，更充分反映民意，也利于更好地實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控效果。

目前，我國現(xiàn)行18個稅種當中，除個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅由法律規(guī)定征收外，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅和房產(chǎn)稅等15個稅種均由國務院制定的有關暫行條例規(guī)定征收。日前，黨中央已經(jīng)審議通過了由全國人大法工委牽頭起草的《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》，按照《意見》中的路線圖，在2020年之前將全面完成稅收立法，全部稅收暫行條例上升為法律或者廢止。