金稅三期下的個(gè)稅大數(shù)據(jù)化時(shí)代來了嗎

　　2016年7月，金稅三期系統(tǒng)在上海正式上線，并將于10月在江蘇、浙江等省份陸續(xù)上線。2016年底前，新系統(tǒng)將在全國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)全面上線，覆蓋各個(gè)行業(yè)、所有稅種以及所有稅務(wù)管理工作環(huán)節(jié)。在個(gè)人所得稅征管日趨嚴(yán)格的大環(huán)境下，金稅三期系統(tǒng)將針對(duì)企業(yè)和個(gè)人建立大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，為下一步個(gè)稅改革提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持與技術(shù)平臺(tái)。本文將圍繞“金稅三期”的個(gè)稅影響，分享我們的觀察與見解。

　　金稅三期的“前世今生”

　　金稅工程作為上世紀(jì)九十年代面對(duì)政府辦公業(yè)務(wù)建立的十二個(gè)重點(diǎn)信息應(yīng)用系統(tǒng)之一，在歷經(jīng)一期、二期的開發(fā)應(yīng)用后，金稅工程三期（簡稱金稅三期）終于揭開了其神秘的面紗，在今年進(jìn)入了后的收尾階段。依照計(jì)劃，今年全國各省市都將逐步完成金稅三期的上線工作。截至9月，包括上海、北京在內(nèi)的大部分省市已完成上線，江蘇、浙江等后一批上線省市也于10月1日全面上線。

　　這項(xiàng)具有重要戰(zhàn)略地位的信息系統(tǒng)工程，融合了稅收業(yè)務(wù)和技術(shù)變革，體現(xiàn)了六大創(chuàng)新，即：運(yùn)用先進(jìn)稅收管理理念和信息技術(shù)做好總體規(guī)劃；統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與口徑；實(shí)現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中；統(tǒng)一國地稅征管系統(tǒng)版本；統(tǒng)一規(guī)范納稅服務(wù)系統(tǒng)；建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)。

　　具體而言，金稅三期旨在建成一個(gè)覆蓋全國行業(yè)網(wǎng)絡(luò)、覆蓋各級(jí)國地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性信息系統(tǒng)，包括：“一個(gè)平臺(tái)”，即建立一個(gè)包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)：“二級(jí)處理”，即逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)信息在國稅總局和省級(jí)稅局的二級(jí)集中處理：“三個(gè)覆蓋”，即應(yīng)用信息系統(tǒng)逐步覆蓋所有稅種，覆蓋稅務(wù)管理的重要工作環(huán)節(jié)，覆蓋各級(jí)國、地稅機(jī)關(guān)，并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)：“四個(gè)系統(tǒng)”即指稅收業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)行政管理、外部信息管理、決策支持管理等四大應(yīng)用系統(tǒng)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)征管模式的轉(zhuǎn)型

　　金稅三期不僅標(biāo)志著國家稅收管理系統(tǒng)的一次重大進(jìn)步，也是稅收征管改革進(jìn)程中的必要環(huán)節(jié)，稅收征管改革的轉(zhuǎn)型從金稅三期中可見一斑：

　　一是管理環(huán)節(jié)的后置。隨著簡政放權(quán)大潮，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)前置的審批項(xiàng)目正在大面積的縮減，取而代之的是后置環(huán)節(jié)的后續(xù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，金稅三期中特別為風(fēng)險(xiǎn)控制開發(fā)了相應(yīng)的決策系統(tǒng)，助力稅收征管事后發(fā)力。

　　二是專業(yè)化管理的轉(zhuǎn)型。由于管理對(duì)象體量的逐年壯大，傳統(tǒng)的稅收管理員單點(diǎn)方式已難以應(yīng)對(duì)，推進(jìn)專業(yè)化鏈條管理有利于在有限征管力量的前提下提升管理的效率，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，此次金稅三期基本統(tǒng)一了全國涉稅管理事項(xiàng)流程，既提升了扣繳義務(wù)人和納稅人的辦稅體驗(yàn)，也為專業(yè)化管理奠定了有力的信息系統(tǒng)基石。

　　三是數(shù)據(jù)化管理的推進(jìn)。在信息網(wǎng)絡(luò)的大潮下，征管改革的重點(diǎn)也逐步由憑證管理轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)管理，逐步朝向信息化、數(shù)據(jù)化、網(wǎng)絡(luò)化的方向不斷推進(jìn)。金稅三期的上線不僅為數(shù)據(jù)化管理的標(biāo)準(zhǔn)、處理、應(yīng)用打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也為未來的全數(shù)據(jù)化征管開展了有益的嘗試。

　　金稅三期下個(gè)稅申報(bào)主要變化

　　面對(duì)新系統(tǒng)更為詳細(xì)與嚴(yán)格的申報(bào)披露要求，如何在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)完成申報(bào)工作，是不少企業(yè)面臨的實(shí)務(wù)難題。概括而言，金稅三期個(gè)人所得稅客戶端的主要變化包括如下三方面：

　　1.申報(bào)表內(nèi)容的延展

　　稅務(wù)總局于2013年和2015年分別發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)）和《關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)），明確了新的個(gè)稅申報(bào)表樣式。根據(jù)這兩項(xiàng)公告，個(gè)稅申報(bào)表數(shù)量精減至12張，樣式改進(jìn)后的新表增添了更為豐富的申報(bào)內(nèi)容。事實(shí)上，自公告出臺(tái)以來，不少省市并未完全按照上述稅收規(guī)范對(duì)申報(bào)表樣式進(jìn)行調(diào)整。此次，隨著金稅三期在全國范圍內(nèi)逐步上線，個(gè)稅申報(bào)樣式將得以統(tǒng)一呈現(xiàn)；同時(shí)，個(gè)稅客戶端進(jìn)一步明晰了收入類別，對(duì)申報(bào)內(nèi)容的完整性提出更高要求。

　　2.申報(bào)規(guī)則的變化

　　金稅三期個(gè)稅客戶端進(jìn)一步規(guī)范了申報(bào)規(guī)則，包括申報(bào)數(shù)據(jù)采集點(diǎn)向前延伸、一戶一人一月一次性申報(bào)、基礎(chǔ)信息表內(nèi)人員全員申報(bào)等內(nèi)容。個(gè)稅申報(bào)規(guī)則的規(guī)范化，提升了數(shù)據(jù)質(zhì)量，也對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅人個(gè)稅申報(bào)的合規(guī)性提出了更高要求。

　　3.數(shù)據(jù)管理的變化

　　金稅三期個(gè)稅客戶端的另一重要影響體現(xiàn)在對(duì)數(shù)據(jù)管理方式的變化，包括按人管理的設(shè)計(jì)思路、數(shù)據(jù)規(guī)則的統(tǒng)一、數(shù)據(jù)集中的管理方式，都將有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理效能、降低管理成本。

　　在以上三大變化推動(dòng)下，金稅三期將更系統(tǒng)而廣泛地采集以自然人為單位的收入數(shù)據(jù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)建立大數(shù)據(jù)庫打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在全新的大數(shù)據(jù)化管理模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將交叉分析同行業(yè)中不同企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)，快速而有效地甄別出應(yīng)稅所得遠(yuǎn)低于正常水平的情況，從而提高扣繳義務(wù)人、納稅人的違規(guī)成本，使不合規(guī)行為難以遁形。

　　外籍員工個(gè)稅申報(bào)影響

　　如前所述，金稅三期按照國家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)更新的個(gè)人所得稅申報(bào)表樣式，要求納稅人進(jìn)行更為詳盡的信息披露。對(duì)于在華工作的外籍員工，企業(yè)在做初次申報(bào)時(shí)須披露更多基本信息，包括納稅人姓名、國籍、證件號(hào)、出生年月、聯(lián)系地址/電話、所得期間、所得項(xiàng)目、免稅所得、稅前扣除、準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)、人員狀態(tài)、工資支付地、來華時(shí)間、任職期間、預(yù)計(jì)離境時(shí)間和地點(diǎn)、境內(nèi)外職務(wù)、減免稅額等等。

　　更為重要的是，金稅三期系統(tǒng)下，企業(yè)必須按月在納稅申報(bào)表中披露免稅補(bǔ)貼，（包括外籍個(gè)人免稅福利）和詳細(xì)的稅前抵減信息。按照現(xiàn)行個(gè)稅法規(guī)，在滿足特定條件時(shí)，外籍員工以實(shí)報(bào)實(shí)銷或非現(xiàn)金形式取得的某些福利（如房租、子女教育費(fèi)等）可免于繳納個(gè)稅。此項(xiàng)免稅優(yōu)惠被跨國企業(yè)廣泛運(yùn)用于外籍員工的個(gè)稅籌劃中。通常企業(yè)為外籍員工安排享受免稅優(yōu)惠時(shí)，須重點(diǎn)考慮以下實(shí)務(wù)要點(diǎn)：

　　·免稅補(bǔ)貼取得形式

　　·員工遞交的相關(guān)合同及發(fā)票是否真實(shí)

　　·合同及發(fā)票的金額是否一致，金額是否合理

　　·遞交的費(fèi)用發(fā)票是否可以支持相關(guān)補(bǔ)貼全額免稅

　　·是否按主管稅務(wù)局要求對(duì)外籍員工的免稅補(bǔ)貼進(jìn)行了報(bào)備

　　事實(shí)上，隨著近年來中國稅務(wù)機(jī)關(guān)加大對(duì)高收入人群的個(gè)稅監(jiān)管，各地稅務(wù)部門早就加強(qiáng)了對(duì)上述免稅福利的稅務(wù)管理。例如，在過去幾年中，大部分上海稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)強(qiáng)化發(fā)票管理，同時(shí)隨機(jī)抽取企業(yè)進(jìn)行免稅福利的專項(xiàng)稽查。在其他地區(qū)（如廣東、江蘇等），企業(yè)享受此項(xiàng)免稅福利還須提交資料正式備案，材料內(nèi)容包括但不限于公司福利政策文本、各種補(bǔ)貼的發(fā)票及其他憑證、房租合同等材料。

　　在此趨勢(shì)下，金稅三期系統(tǒng)首次明確了在全國范圍內(nèi)，企業(yè)須按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以月度申報(bào)形式披露免稅福利信息。同時(shí)，“合理性”是判斷福利補(bǔ)貼是否適用免稅的重要的依據(jù)之一，但稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未在法規(guī)層面設(shè)定上限。金稅三期可協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行橫向比較，依次評(píng)估合理范圍。值得注意的是，在大數(shù)據(jù)管理思維下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更精準(zhǔn)的甄別出高風(fēng)險(xiǎn)地帶，從而有的放矢地開展后續(xù)稽查。

　　企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

　　隨著營改增在全國范圍內(nèi)推行，個(gè)人所得稅作為地方稅務(wù)局主要稅源之一，亦將成為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)未來加強(qiáng)征收管理及稽查的重點(diǎn)?？梢灶A(yù)見，在金稅三期全面上線以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的個(gè)稅申報(bào)表審核將趨于嚴(yán)格。我們強(qiáng)烈建議企業(yè)評(píng)估金稅三期系統(tǒng)的具體影響，并且采取行動(dòng)應(yīng)對(duì)上述管理變化，尤其是如下關(guān)鍵點(diǎn)：

　　·公司相關(guān)負(fù)責(zé)人員是否了解金稅三期申報(bào)系統(tǒng)及其申報(bào)要求的變化；

　　·公司是否可以獲得雇傭人員詳情，并進(jìn)行有效的管理，例如追蹤外籍人士在華天數(shù)；

　　·雇傭收入（例如境外收入、境外社會(huì)保險(xiǎn)、不符合條件的免稅福利等等）是否按照規(guī)定申報(bào)了個(gè)人所得稅；

　　·公司是否就免稅福利申請(qǐng)建立了合理的內(nèi)部管理流程（例如福利政策），并采取嚴(yán)格的內(nèi)部控制；

　　·公司內(nèi)部是否有足夠的資源來收集支持性數(shù)據(jù)/材料來支持其稅務(wù)處理。

　　隨著征管力度的加大，已有越來越多的企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)合規(guī)的重要性。在金稅三期系統(tǒng)下，我們建議企業(yè)結(jié)合新稅務(wù)實(shí)踐和征管趨勢(shì)，重新評(píng)估包括免稅福利在內(nèi)的各類稅務(wù)優(yōu)化安排與整體合規(guī)狀況，并進(jìn)行合適的稅務(wù)籌劃方案調(diào)整；確保企業(yè)及時(shí)履行資料報(bào)備等相關(guān)法定義務(wù)，大限度的減少個(gè)人所得稅的紕漏，合理控制合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。