異常增值稅扣稅憑證范圍擴(kuò)大,解讀來(lái)了
國(guó)家稅務(wù)總局在近期發(fā)布了2019年第38號(hào)公告——《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱“38號(hào)公告”),關(guān)于此公告,我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)學(xué)習(xí)。
一、異常憑證范圍
在38公告中第一條和第二條,明確規(guī)定符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,列入異常憑證范圍,與之前的政策相比,異常憑證范圍擴(kuò)大了。
1、納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。
2、非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。
3、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。
4、經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的。
5、屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票,即:
(1)商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工,或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符,或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工的。
(2)直接走逃失蹤不納稅申報(bào),或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次,規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì),進(jìn)行虛假申報(bào)的。
6、增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證,同時(shí)符合下列情形的,其對(duì)應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍:
(1)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上的;
(2)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。
尤其需要大家注意的是公告的第二條(即上述第6項(xiàng))規(guī)定,這個(gè)是文件規(guī)定中最“狠”的一條,看來(lái)稅局希望在打擊虛開發(fā)票行為方面能夠發(fā)力。一個(gè)企業(yè)申報(bào)抵扣的增值稅憑證只要滿足任何一個(gè)情形的,那么這個(gè)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票都將列入異常憑證范圍,都將會(huì)讓受票單位的稅局進(jìn)行協(xié)查。這樣一來(lái)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和經(jīng)營(yíng)將產(chǎn)生重大影響,所以在此提醒大家注意,另外還需要注意提防上家,避免由于上家異常而殃及自己。
二、取得的異常憑證的應(yīng)如何處理?
在38號(hào)公告第三條的第(一)、(二)、(三)項(xiàng)中給予了明確規(guī)定:
1、尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,除另有規(guī)定外,一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
2、尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的,除另有規(guī)定外,暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,按照本條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
3、消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的,暫不允許抵扣;已經(jīng)申報(bào)抵扣的,沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款,當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。
在這需要提醒大家注意的是,已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,在轉(zhuǎn)出當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)納稅,但是不應(yīng)該交滯納金。
4、對(duì)于A級(jí)納稅人取得的異常憑證的按照以下規(guī)定處理:
納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的,可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的,可不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理,納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的,應(yīng)于期滿后按照本公告第三條第(一)、(二)、(三)項(xiàng)規(guī)定做相關(guān)處理。
這就體現(xiàn)出納稅信用A級(jí)納稅人的優(yōu)越性了,相當(dāng)于給與A級(jí)納稅人一個(gè)寬大處理,自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí),不必一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,不會(huì)先占用企業(yè)的資金。在此希望大家盡量合規(guī)規(guī)范,維護(hù)好自己企業(yè)的納稅信用。
三、異議處理
在38號(hào)公告第三條的第(五)項(xiàng)中給予了明確規(guī)定。
納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅;符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。
四、管理措施
在38公告中第四條和第五條,針對(duì)不同的企業(yè)對(duì)象給予了不同規(guī)定:
1、經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人,不得離線開具發(fā)票,其開票人員在使用開票軟件時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證。
2、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人,自首次開票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開具發(fā)票,按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。
五、實(shí)施時(shí)間
在38公告中第六條規(guī)定:自2020年2月1日起施行。
| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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