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收到異常增值稅發(fā)票,如何填寫(xiě)申報(bào)表?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2021/05/10 17:17:15 字體:

收到異常增值稅發(fā)票,已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣。之前的申報(bào)表一直無(wú)法應(yīng)付該項(xiàng)處理,現(xiàn)在增值稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂。

一、申報(bào)表的修訂


1. 關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀:
將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”,并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))。其中第23a欄專(zhuān)門(mén)用于填報(bào)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況,第23b欄填報(bào)原第23欄內(nèi)容。 


其中涉及到增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容的變化主要是,納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí),需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當(dāng)作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項(xiàng)稅額,填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”。對(duì)于前期已經(jīng)作過(guò)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理,解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的,且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,在本欄次填入負(fù)數(shù)。


二、填寫(xiě)申報(bào)表注意事項(xiàng)


國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)中對(duì)于納稅信用A級(jí)納稅人有政策上的傾斜,如果不是納稅信用A級(jí)納稅人,已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;如果是納稅信用A級(jí)納稅人,取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅,可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。若納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng),或者提出核實(shí)申請(qǐng)但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。




1.非納稅信用A級(jí)納稅人

應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)對(duì)應(yīng)屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí),將對(duì)應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。


經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣,在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的負(fù)數(shù)。



2.納稅信用A級(jí)納稅人

如果納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí),則自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng),在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,也不需要將對(duì)應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。


若納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng),或者提出核實(shí)申請(qǐng)但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。將對(duì)應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。


已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣,在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的負(fù)數(shù)。


三、發(fā)票勾選


1. 在2021年4月及之后屬期作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證


在2021年4月及之后屬期作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證,在解除異常憑證后,納稅人應(yīng)先通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選,然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí),按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》填寫(xiě)說(shuō)明的要求,將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。 


2. 在2021年4月屬期之前已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證


不需要再次進(jìn)行抵扣勾選,可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。
 


四、適用范圍


自2021年5月1日起,海南、陜西、大連和廈門(mén)開(kāi)展試點(diǎn),稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)情況,2021年適時(shí)在全國(guó)推開(kāi)。

作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家)

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