核定應(yīng)稅所得率企業(yè)如何填寫申報(bào)表

對于核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人具體情況，采取核定應(yīng)稅所得率或核定應(yīng)納所得稅額的征稅方法。在核定應(yīng)稅所得率征收方式下，又分為按收入總額和按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額兩種，不少納稅人在填報(bào)申報(bào)表時(shí)容易出現(xiàn)失誤。本文通過案例，對應(yīng)稅所得率的核定方法以及申報(bào)表的填報(bào)予以說明。

法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）規(guī)定，對于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人來講，無論是月（季）度預(yù)繳，還是年度匯算清繳，都實(shí)行統(tǒng)一的納稅申報(bào)表（B類）。

按收入總額核定——填好“6組”數(shù)據(jù)

此類納稅人在填報(bào)月（季）度或年度納稅申報(bào)表時(shí)，關(guān)鍵要填好“6組”數(shù)據(jù)。

1.收入總額。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。

申報(bào)表中的收入總額，屬于稅法上的概念，其填報(bào)口徑一般大于或等于會(huì)計(jì)上的收入總額。實(shí)際工作中，許多納稅人在填寫申報(bào)表時(shí)，只填會(huì)計(jì)上的銷售（營業(yè)）收入，而忽略了會(huì)計(jì)上的投資轉(zhuǎn)讓收益、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、租賃收入等相關(guān)內(nèi)容。

2.不征稅收入。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

企業(yè)取得的財(cái)政性資金，同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金和以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。

3.免稅收入。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）；符合條件的非營利組織的收入。

4.應(yīng)稅收入額。

國家稅務(wù)總局公告2011年第64號規(guī)定，收入總額減去不征稅收入和免稅收入等于應(yīng)稅收入額。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

6.應(yīng)納稅所得額。

國家稅務(wù)總局公告2011年第64號規(guī)定，應(yīng)稅收入額乘以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率等于應(yīng)納稅所得額。

案例：甲公司屬于居民企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)鑒定對其2013年企業(yè)所得稅實(shí)行按收入總額核定征收。2013年，該公司實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入500萬元，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入20萬元，轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資取得收益50萬元，從非上市公司取得股權(quán)持有收益10萬元，取得銀行存款利息0.5萬元（企業(yè)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用），取得財(cái)政部發(fā)行的國庫券利息0.6萬元，對外租賃房屋取得租賃收入0.8萬元，外單位使用專利權(quán)取得使用費(fèi)1萬元，接受有關(guān)單位捐款2萬元，取得財(cái)政部門貸款貼息5萬元（符合不征稅收入的條件），取得財(cái)政部門先征后返的增值稅3萬元（支出未單獨(dú)核算）。假定當(dāng)年應(yīng)稅所得率為8%，在2013年所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司應(yīng)如何填報(bào)所得稅申報(bào)表？

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，具體計(jì)算過程如下：

1.收入總額＝500＋20＋50＋10＋0.5＋0.6＋0.8＋1＋2＋5＋3＝592.9（萬元）；

2.不征稅收入＝5（萬元）；

3.免稅收入＝10＋0.6＝10.6（萬元）；

4.應(yīng)稅收入額＝592.9－5－10.6＝577.3（萬元）；

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率＝8%；

6.應(yīng)納稅所得額＝577.3×8%＝46.184（萬元）；

7.稅率＝25%；

8.應(yīng)納所得稅額＝46.184×25%＝11.546（萬元）。

以上相關(guān)信息數(shù)據(jù)應(yīng)依次填在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）》第1欄~第6欄和第10欄~第11欄之中。

按成本費(fèi)用核定——關(guān)注“1個(gè)”欄目

此類納稅人在填報(bào)月（季）度或年度納稅申報(bào)表時(shí)，關(guān)鍵是填好“成本費(fèi)用總額”這一欄目。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

會(huì)計(jì)上的成本，指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動(dòng)對象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是對象化的費(fèi)用，針對一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。

由于企業(yè)所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的不同，會(huì)計(jì)收入分類側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。

案例：

乙公司屬于居民企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定，其2013年企業(yè)所得稅實(shí)行按成本費(fèi)用核定征收。2013年，該公司主營業(yè)務(wù)成本600萬元，對外從事經(jīng)營租賃發(fā)生成本30萬元，銷售原材料結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)發(fā)生成本5萬元，財(cái)政部門撥款用于環(huán)保當(dāng)年發(fā)生支出8萬元（撥款15萬元符合不征稅收入條件），轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生費(fèi)用9萬元，對外銷售固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用18萬元。當(dāng)年公司還發(fā)生管理費(fèi)用51萬元，銷售費(fèi)用64萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用28萬元（不包括存款利息直接沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用1.9萬元）。假定應(yīng)稅所得率為19%，在2013年所得稅匯算清繳時(shí)，乙公司該如何填報(bào)所得稅申報(bào)表？

根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，財(cái)政部門撥款用于環(huán)保當(dāng)年發(fā)生的支出8萬元，不作為成本費(fèi)用總額的組成部分。同時(shí)，存款利息沖減了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少了當(dāng)期費(fèi)用，該費(fèi)用1.9萬元應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。具體計(jì)算過程如下：

1.成本費(fèi)用總額＝600＋30＋10＋5＋9＋18＋51＋64＋28＋1.9＝816.9（萬元）；

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率＝19%；

3.應(yīng)納稅所得額＝816.9÷（1－19%）×19%＝191.619（萬元）；

4.稅率＝25%；

5.應(yīng)納所得稅額＝191.619×25%＝47.905（萬元）。

以上相關(guān)信息數(shù)據(jù)應(yīng)依次填在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）》第7欄~第11欄之中。