委托境外單位研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策相關(guān)問題解析

√《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

√《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

舉個例子 ：

甲公司2023年委托非關(guān)聯(lián)境外A單位研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除的相關(guān)條件。甲公司支付給A單位200萬元；

甲公司境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)180萬元。

甲公司委托境外研發(fā)可以計入委外研發(fā)費(fèi)用的金額=200×80%=160萬元

甲公司境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二部分180×2÷3=120萬元

甲公司可加計扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為120萬元（委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分）
2023年甲公司加計扣除的研發(fā)費(fèi)用金額：（180+120）×100%=300萬元。

√根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。

√委托境外研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除應(yīng)留存的備查資料，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：
1.企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；
2.委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
4.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
5.委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
6.當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料；
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>