業(yè)務(wù)招待費(fèi)的進(jìn)項是否必須轉(zhuǎn)出？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/06/21 17:10:24　字體：大小

很多人看到這種業(yè)務(wù)招待費(fèi)的分錄就產(chǎn)生疑問，進(jìn)項稅還可以抵扣？

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

中華人民共和國增值稅暫行條例：第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

2016年36號第二十七條：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

這里規(guī)定：交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項稅，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)分錄中的進(jìn)項稅是不是錯了？

真的錯了嗎？

這里主要有兩個疑問！

會計上列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否都屬于增值稅定義上的交際應(yīng)酬消費(fèi)？其對應(yīng)進(jìn)項是否都需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出？

在增值稅及所得稅概念下，并未明確定義業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍，增值稅中的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”與會計核算和所得稅中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”具體二者內(nèi)容是否完全重疊等同？

也并無相關(guān)文件明確。

為什么增值稅規(guī)定交際應(yīng)酬消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項稅？

總局相關(guān)解釋：交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動，而增值稅是對消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。

同時，交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對交際應(yīng)酬消費(fèi)所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額。

一般意義上理解，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能包括了生產(chǎn)經(jīng)營需要的宴請、旅游景點(diǎn)參觀、娛樂、交通以及住宿費(fèi)用；相關(guān)客戶的紀(jì)念品贈送等，可能是出于客戶關(guān)系的維護(hù)，可能是為了市場營銷拓展，可能是處于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要支出。因此我們認(rèn)為整體上來說 “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”概念應(yīng)該大于增值稅概念中的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”，業(yè)務(wù)招待費(fèi)中屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)性質(zhì)的支出其對應(yīng)進(jìn)項不得抵扣。

所以，企業(yè)列支的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”不一定都是屬于增值稅上不得抵扣的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”項目。

1、比如負(fù)擔(dān)其他企業(yè)員工差旅費(fèi)，企業(yè)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

這個時候其他企業(yè)員工負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)而取得的住宿進(jìn)項發(fā)票能夠抵扣需要結(jié)合其業(yè)務(wù)性質(zhì)綜合判斷。

例：A企業(yè)為B公司供應(yīng)商，由于A企業(yè)銷售B企業(yè)的產(chǎn)品在保質(zhì)期內(nèi)，A免費(fèi)為B公司提供維修服務(wù)，在保修期內(nèi)提供的無償保修服務(wù)不屬于視同銷售服務(wù)，但是需要B公司承擔(dān)A公司人員維修期間的住宿等費(fèi)用，該項費(fèi)用企業(yè)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而住宿費(fèi)非交際應(yīng)酬性消費(fèi)而屬于生產(chǎn)性支出，此種情況下發(fā)生的住宿費(fèi)可以抵扣。

2、企業(yè)因市場開發(fā)、拓展而招待上游供應(yīng)商、下游客戶產(chǎn)生的住宿、宴請、娛樂費(fèi)用，企業(yè)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

根據(jù)總局解釋，此類交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對應(yīng)交際應(yīng)酬消費(fèi)所發(fā)生的進(jìn)項稅額不得抵扣。

來源：二哥稅稅念

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