關(guān)于一般納稅人登記的相關(guān)問(wèn)題→

在本周的會(huì)員咨詢答疑中，有財(cái)稅會(huì)員問(wèn)：小規(guī)模納稅人，按季度報(bào)稅，如果銷售額連續(xù)12個(gè)月超過(guò)500萬(wàn)但是連續(xù)4個(gè)季度不超過(guò)500萬(wàn)，必須辦理一般納稅人登記？

對(duì)于此問(wèn)題，我們先來(lái)看一下相關(guān)的文件規(guī)定，然后再進(jìn)行分析。

依據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“43號(hào)令”）規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除該辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？

參考《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

依據(jù)43號(hào)令的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

在這需要注意的是：連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期不是指會(huì)計(jì)年度，可跨年度，按月或季累計(jì)。

下面舉個(gè)例子來(lái)看一下會(huì)員提出的問(wèn)題。

從上面的列舉數(shù)據(jù)來(lái)看，2月至次年1月合計(jì)是510萬(wàn)，超過(guò)了增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，那么這種情況是否必須要辦理一般納稅人登記呢？

在會(huì)員的問(wèn)題中明確了小規(guī)模納稅人是按季申報(bào)的，因此應(yīng)該依據(jù)連續(xù)不超四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額是否超過(guò)500萬(wàn)來(lái)判斷，連續(xù)四個(gè)季度銷售額不超過(guò)500萬(wàn)，可以不辦理一般納稅人登記。

這么判斷的依據(jù)，可以參考下面這個(gè)文件規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定：一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元。

此外還需要注意的是：如果該納稅人自愿選擇辦理一般納稅人登記的，可自行選擇一般納稅人生效時(shí)間。即由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日開(kāi)始生效。