“買一贈一”的業(yè)務(wù)銷售方應(yīng)該如何進(jìn)行財稅處理

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/08/18 09:47:05　字體：大小

在日常的財稅答疑咨詢中，經(jīng)常有會員咨詢：客戶從公司購買A產(chǎn)品，同時公司會贈送1個同樣的A產(chǎn)品，或者購買A同時贈送B產(chǎn)品；有些情況下是購買10個A產(chǎn)品，同時公司會贈送3個同樣的A產(chǎn)品，或者贈送3個B產(chǎn)品。這種買一贈一（這些業(yè)務(wù)在本文中我們都統(tǒng)稱為“買一贈一”）的業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)中應(yīng)該如何進(jìn)行財稅處理呢？

這種業(yè)務(wù)在實(shí)際業(yè)務(wù)中其實(shí)是很常見的，下面我們結(jié)合收入準(zhǔn)則和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，用一個具體案例來具體分析一下。

案例：

甲公司銷售設(shè)備給乙公司，銷售合同約定：乙公司購買90臺A設(shè)備，同時甲公司贈送10臺B設(shè)備，A、B設(shè)備單價都是每臺113元（含稅），乙公司合計(jì)應(yīng)支付價款10170元。甲公司收到貨款后，開具10170元的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的A設(shè)備數(shù)量是90臺，次日安排物流公司發(fā)貨A設(shè)備90臺和B設(shè)備10臺。

甲乙都是增值稅一般納稅人，適用稅率是13%，甲公司A、B設(shè)備的單臺成本都是80元。

甲公司的財稅處理分析：

1、會計(jì)處理

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入（2017）相關(guān)規(guī)定：

“第九條合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。

第十條企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：

（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；

（二）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格計(jì)量收入。

第二十條合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價的變動而重新分?jǐn)偨灰變r格。

第二十三條對于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂?/p>

有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。

合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后采用余值法估?jì)單獨(dú)售價。

合同折扣，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價之和高于合同交易價格的金額。”

分析如下：

依據(jù)上述規(guī)定與合同約定來看，合同中甲公司有兩個義務(wù)，分別是交付A設(shè)備90臺和B設(shè)備10臺，合同總價是10170元，按照單獨(dú)售價的比例來分?jǐn)?，A設(shè)備的價款是9153元，B設(shè)備的價款是1017元。因此，甲公司應(yīng)該確認(rèn)的銷售收入是A設(shè)備8100元，B設(shè)備900元。

借：銀行存款 10170

貸：主營業(yè)務(wù)收入-A設(shè)備 8100

-B設(shè)備 900

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 1170

借：主營業(yè)務(wù)成本- A設(shè)備 7200

-B設(shè)備 800

貸：庫存商品-A設(shè)備 7200

-B設(shè)備 800

2、企業(yè)所得稅的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

依據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅方面，也是需要按A和B公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入，跟會計(jì)處理的結(jié)果是一致的。

3、增值稅的處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

“……

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人?！?/p>

在案例資料中，甲公司以“買贈”方式銷售設(shè)備，贈送B設(shè)備是以乙公司正價購買A設(shè)備為前提的，不是無償贈送，不屬于上述增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售的情形。因此B設(shè)備不需要按視同銷售計(jì)提增值稅。

對于增值稅的處理，在實(shí)務(wù)中，有可能會出現(xiàn)爭議，需要跟主管稅局溝通確認(rèn)。

下面這個稽查局的處理案例可以供大家在跟稅局溝通的時候作為案例資料參考。

“買一贈一”的業(yè)務(wù)銷售方應(yīng)該如何進(jìn)行財稅處理