勞務(wù)派遣能否按合同分別選擇一般計(jì)稅和差額征稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)）第一條的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
在日常工作中，有企業(yè)咨詢提供勞務(wù)派遣服務(wù)能否按不同的合同分別選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅呢？
針對(duì)這一問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有明確，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)給出了答復(fù)。但是有兩種不同的觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為可以按不同的合同分別選擇，如湖北、江西、陜西、廣州、浙江、福建稅務(wù)局；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為不可以按不同的合同分別選擇，如河北、四川、重慶、廈門、山東、安徽、江蘇、河南稅務(wù)局。
部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)梳理如下，供大家參考。

01

《湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集》
58.提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)能否按項(xiàng)目（對(duì)象）選擇差額征稅？
提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)可以按項(xiàng)目（對(duì)象）選擇差額征稅。

《江西省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室關(guān)于下發(fā)<江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策問(wèn)題解答六（生活服務(wù)類）>的通知》（贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕54號(hào)）
九、小規(guī)模勞動(dòng)派遣公司可否根據(jù)不同的接收服務(wù)對(duì)象（按項(xiàng)目）選擇全額還是差額呢？
答：可以按項(xiàng)目選擇差額征稅。

原陜西國(guó)稅發(fā)布的《營(yíng)改增試點(diǎn)政策答疑（十）》
問(wèn)題7:勞務(wù)派遣公司由于涉及業(yè)務(wù)項(xiàng)目較多，能否比照建筑企業(yè)分項(xiàng)目合同選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法？
答：在國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確之前，我省暫按以下口徑執(zhí)行：
已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的勞務(wù)派遣公司，能夠按勞務(wù)派遣項(xiàng)目分別核算各項(xiàng)目收入的，可按項(xiàng)目分別選擇適用計(jì)稅方法。

原廣州國(guó)稅發(fā)布的《人力資源服務(wù)業(yè)問(wèn)題解答》
6、勞務(wù)派遣公司有多個(gè)項(xiàng)目，是否可以分別選擇一般計(jì)稅或差額征稅？
答：可以。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)浙江財(cái)稅12366服務(wù)中心2021年8月1日對(duì)于問(wèn)題“勞務(wù)派遣公司有多個(gè)項(xiàng)目，不同的合同可以分別選擇不同的計(jì)稅方法嗎？”答復(fù)如下：
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))文件規(guī)定：“一、勞務(wù)派遣服務(wù)政策
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
……
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
勞務(wù)派遣計(jì)稅方式可以不同合同分別選擇一般計(jì)稅或差額征稅。
上述回復(fù)僅供參考，歡迎撥打0571-12366。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)國(guó)家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心2020年9月14日對(duì)于問(wèn)題“我公司是一家勞務(wù)派遣公司，公司有不同的客戶，對(duì)我公司簽訂的不同的勞務(wù)派遣合同，是否可以分別選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅？還是說(shuō)如果備案了簡(jiǎn)易計(jì)稅，則全部的業(yè)務(wù)均需按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅？我們查詢了一下，沒(méi)有找到全國(guó)性的回復(fù)，但不同省對(duì)該事項(xiàng)的理解不同，福建省是如何認(rèn)定的呢？”答復(fù)如下：
您好，您可以按照不同勞務(wù)派遣項(xiàng)目選擇是否按照簡(jiǎn)易征收方式計(jì)稅。

02

《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之八）>的通知》
二十五、關(guān)于勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額繳納增值稅問(wèn)題
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定，納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)納稅人選擇差額納稅做如下要求：
（一）納稅人選擇差額納稅應(yīng)同時(shí)具備以下條件
1、具備經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣的資質(zhì)。按照《勞務(wù)派遣行政許可實(shí)施辦法》（人力資源和社會(huì)保障部令第19號(hào)）第六條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向所在地有許可管轄權(quán)的人力資源社會(huì)保障行政部門依法申請(qǐng)行政許可。未經(jīng)許可，任何單位和個(gè)人不得經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。
因此，納稅人需經(jīng)其主管人力資源社會(huì)保障行政部門許可并取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》。
2、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)符合相關(guān)規(guī)定?！秳趧?wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào))規(guī)定，提供勞務(wù)派遣服務(wù)需同時(shí)滿足以下條件：
（1）勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書面勞動(dòng)合同。
（2）勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與用工單位就派遣勞動(dòng)者數(shù)量、勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額等事項(xiàng)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議或合同。
（3）勞務(wù)派遣單位按照國(guó)家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法代用工單位支付被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬和相關(guān)待遇，為被派遣勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)手續(xù)并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
（二）差額納稅扣除憑證
1、通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)按月為被派遣勞動(dòng)者支付工資及福利待遇的清單。
2、為被派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表。
（三）可否分項(xiàng)目選擇全額或者差額納稅問(wèn)題
納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，不允許按照不同的勞務(wù)派遣合同，一部分選擇全額納稅，另一部分選擇差額納稅。
（四）勞務(wù)分包不適用勞務(wù)派遣差額納稅問(wèn)題
具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的企業(yè)，其承攬的業(yè)務(wù)凡是以提供的工作量、工程量與用工單位統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款的，不適用勞務(wù)派遣差額繳納增值稅政策。

原四川國(guó)稅發(fā)布的《納稅人咨詢的營(yíng)改增十個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題（5月第3周）》
六、勞務(wù)派遣符合簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方式的項(xiàng)目，不同的合同可以選擇不同的計(jì)稅方法嗎？
答：納稅人提供符合條件的勞務(wù)派遣服務(wù)，不能分不同的服務(wù)對(duì)象選擇不同的計(jì)稅方法。

原重慶國(guó)稅發(fā)布的《營(yíng)改增政策指引（一）》
14、目前勞務(wù)派遣選擇差額5%計(jì)稅方法是否可按項(xiàng)目適用？
回復(fù)：納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)不得按項(xiàng)目選擇計(jì)稅方法，應(yīng)按照其發(fā)生的應(yīng)稅行為選擇適用的計(jì)稅方法，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

原廈門國(guó)稅發(fā)布的《營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題集之服務(wù)業(yè)23題》
21、勞務(wù)派遣的差額征收政策是否可以針對(duì)不同合同？
答：在總局未明確計(jì)稅方式選擇的前提下，不動(dòng)產(chǎn)出租、建筑業(yè)和房地產(chǎn)以外的業(yè)務(wù)適用計(jì)稅方式的選擇均以“業(yè)務(wù)”來(lái)作為判斷前提。因此，勞務(wù)派遣暫不以合同作為計(jì)稅方式的選擇依據(jù)。

原安徽國(guó)稅發(fā)布的《生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題(一)》
18.人力資源、勞務(wù)派遣單位可否按不同的勞務(wù)派遣合同，是否可以一部分合同選擇一般計(jì)稅，另一部分合同選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？
答：不能。
國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心2020年8月24日對(duì)于問(wèn)題“我公司是安徽省淮南市注冊(cè)的一家勞務(wù)公司，增值稅一般納稅人，我公司同時(shí)向多家單位提供勞務(wù)派遣服務(wù)，但對(duì)方單位有不同的需求，請(qǐng)問(wèn)，我公司能否按不同合作項(xiàng)目，分別選擇差額征稅和全額征稅? ”答復(fù)如下：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅屬于資格備案，不能按不同項(xiàng)目合同選擇不同的計(jì)稅辦法。
一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

山東稅務(wù)微信公眾號(hào)2019年9月21日發(fā)布的《【12366熱點(diǎn)問(wèn)答】增值稅差額征稅那些事兒（一）》
3.增值稅一般納稅人同時(shí)向多家單位提供勞務(wù)派遣服務(wù)，能否在不同項(xiàng)目上同時(shí)選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？
答：不可以，只能選擇一種計(jì)稅方法。一旦選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)江蘇省12366中心2021年7月23日對(duì)于問(wèn)題“勞務(wù)派遣企業(yè)能否按客戶或合同，分別選擇一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅？江蘇省是怎么規(guī)定的？”答復(fù)如下：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅且按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅的，不得按合同分別選擇計(jì)稅方法。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系江蘇稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

河南省稅務(wù)局2021年6月23日在納稅服務(wù)—納稅咨詢—信件詳情版塊對(duì)于問(wèn)題“一般納稅人安保行業(yè)大部分業(yè)務(wù)都是按差額征收5%開(kāi)具發(fā)票，但偶爾也有甲方需要開(kāi)具6%全額專票，這樣的行為合理嗎？?jī)煞N方式可以同時(shí)并用嗎？”答復(fù)如下：
一、根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)》規(guī)定，四、納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。
二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定，一、勞務(wù)派遣服務(wù)政策  一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號(hào)）規(guī)定，附件：增值稅發(fā)票開(kāi)具指南……第三章 增值稅發(fā)票開(kāi)具特殊規(guī)定……第八節(jié) 其他開(kāi)具規(guī)定……一、差額征稅發(fā)票開(kāi)具規(guī)定。納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
四、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
因此，根據(jù)上述文件及您的描述，您單位適用差額征稅，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。針對(duì)不同企業(yè)不能差額和全額同時(shí)存在，如果您單位對(duì)一個(gè)公司選擇差額納稅，則您單位對(duì)其他公司也需要選擇差額納稅。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。