存貨損失涉及的進項稅問題，說清了~

在本周的答疑中，有一些財稅會員咨詢了關(guān)于存貨發(fā)生損失，進項稅是否需要做轉(zhuǎn)出的相關(guān)問題，我們先來看一下增值稅暫行條例及其實施細則的具體規(guī)定。

1、《增值稅暫行條例》第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

   （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

   （二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務和交通運輸服務；

   （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務；

   （四）國務院規(guī)定的其他項目。

2、《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條　條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

我們再來看一下會員咨詢的幾個比較典型的問題。

01 公司進行資產(chǎn)評估，存貨發(fā)生減值，是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出？

參考《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函〔2002〕1103號）規(guī)定，對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

02企業(yè)低價銷售過季節(jié)滯銷商品，這些外購貨物進項稅額是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出？

參考《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條及四川省國家稅務局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干政策問題解答(之一)》的通知（川國稅函[2008]155號）相關(guān)規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，其范圍主要包括自然災害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失及其他非正常損失。企業(yè)銷售過期、過季節(jié)商品、缺碼（不配套）商品、工業(yè)企業(yè)報廢產(chǎn)品等屬正常損失范圍，其外購貨物或應稅勞務的進項稅額允許抵扣，不作進項轉(zhuǎn)出。

在《安徽國稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問題》（皖國稅函[2008]10號）中也有類似規(guī)定：納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

03公司的存貨期末采用“成本與市價孰低法”進行計量，計提了存貨跌價準備，進項稅額是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出？

參考《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條及《安徽國稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問題》（皖國稅函[2008]10號）規(guī)定，納稅人對存貨采用“成本與市價孰低法”進行計價，每期期末因存貨賬面價值低于市價而計提的存貨跌價準備不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

作者：老顧（正保財稅咨詢專家）