合伙企業(yè)可以約定將全部利潤(rùn)分配給一個(gè)合伙人嗎?
實(shí)務(wù)中,注冊(cè)成立合伙企業(yè)的越來越多了,尤其是準(zhǔn)備上市的企業(yè)有對(duì)管理人員和優(yōu)秀員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的,為了合理降低稅負(fù),紛紛注冊(cè)成立了有限合伙企業(yè),并稱之為“持股平臺(tái)”。那么,合伙企業(yè)可以約定將全部利潤(rùn)分配給一個(gè)合伙人嗎?如果合伙企業(yè)的全部利潤(rùn)分配一個(gè)合伙人,相關(guān)的所得稅如何繳納?
一、 普通合伙企業(yè):不能約定將合伙企業(yè)全部利潤(rùn)分配給其中一個(gè)合伙人
《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法(2006修訂)》(主席令第55號(hào))
第二章 普通合伙企業(yè)
第三十三條規(guī)定,合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān),按照合伙協(xié)議的約定辦理;合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,由合伙人協(xié)商決定;協(xié)商不成的,由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān);無法確定出資比例的,由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。
由上述規(guī)定可知,普通合伙企業(yè)不得通過合伙協(xié)議約定將合伙企業(yè)的全部利潤(rùn)分配給部分合伙人,當(dāng)然也包括不能將合伙企業(yè)的全部利潤(rùn)分配給一個(gè)合伙人。
二、有限合伙企業(yè):約定將合伙企業(yè)全部利潤(rùn)分配給其中一個(gè)合伙人不違法。
《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法(2006修訂)》(主席令第55號(hào))
第三章 有限合伙企業(yè)
第六十九條規(guī)定,有限合伙企業(yè)不得將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人;但是,合伙協(xié)議另有約定的除外。
根據(jù)以上規(guī)定分析:有限合伙企業(yè)通過合伙協(xié)議約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或一個(gè)合伙人,并不違反合伙企業(yè)法,即合伙協(xié)議可以約定將全部利潤(rùn)分配給一個(gè)合伙人。
三、如有限合伙企業(yè)約定將合伙企業(yè)全部利潤(rùn)分配給其中一個(gè)合伙人如何納稅?
《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》(稅總稽便函[2018]88號(hào))第二條第 (一)項(xiàng)規(guī)定, 合伙企業(yè)的合伙人通過合伙協(xié)議約定將合伙企業(yè)全部利潤(rùn)分配給其中一個(gè)合伙人,符合《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》的相關(guān)規(guī)定,對(duì)合伙人取得的所得,應(yīng)按相關(guān)稅法規(guī)定征收稅款。
上述文件認(rèn)為“ 合伙企業(yè)的合伙人通過合伙協(xié)議約定將合伙企業(yè)全部利潤(rùn)分配給其中一個(gè)合伙人,符合《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》的相關(guān)規(guī)定”,應(yīng)是指有限合伙企業(yè)。
合伙企業(yè)的合伙人通過合伙協(xié)議約定將合伙企業(yè)全部利潤(rùn)分配給其中一個(gè)合伙人,稅總稽便函[2018]88號(hào)規(guī)定,應(yīng)按相關(guān)稅法規(guī)定征收稅款。
相關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)是指有限合伙企業(yè)的相關(guān)稅法規(guī)定。那么,有限合伙企業(yè)的相關(guān)稅法規(guī)定是怎樣規(guī)定的呢?
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))
二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。
三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]65號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行(注:目前合伙企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按新個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行扣除。)。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。
四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額:
(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
(三)協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
(四)無法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。
因此,有限合伙企業(yè)的合伙協(xié)議如約定將合伙企業(yè)的全部利潤(rùn)分配給一個(gè)法人合伙人,則該法人合伙人分得的全部利潤(rùn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅;有限合伙企業(yè)的合伙協(xié)議如約定將合伙企業(yè)的全部利潤(rùn)分配給一個(gè)自然人合伙人,則該自然人合伙人分得的全部利潤(rùn)應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得全部繳納個(gè)人所得稅。
作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)
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