中秋購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡，開(kāi)票知識(shí)一覽

企業(yè)購(gòu)入預(yù)付卡或預(yù)付卡充值后作賬時(shí)，因?yàn)閷?shí)質(zhì)只是取得的一個(gè)提貨的憑證，實(shí)際交易并沒(méi)有發(fā)生，所以購(gòu)卡（充值）企業(yè)此時(shí)支出的款項(xiàng)在預(yù)付賬款歸集，待預(yù)付卡實(shí)際提貨（消費(fèi)）或者將卡片提貨權(quán)（即支付金額對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益）無(wú)償贈(zèng)送他人時(shí)，才確認(rèn)成本費(fèi)用。相信大家都已經(jīng)很熟悉了。今天要與您分享的是預(yù)付卡銷(xiāo)售（充值）、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)怎么開(kāi)票納稅。

一、售卡（充值）時(shí)點(diǎn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）明確：

發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)“售卡方”）銷(xiāo)售預(yù)付卡，或者接受預(yù)付卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

此時(shí)，售卡方可以向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)卡方作為預(yù)付賬款核算。

二、消費(fèi)預(yù)付卡時(shí)點(diǎn)

消費(fèi)預(yù)付卡的時(shí)點(diǎn)，要分別從持卡人和購(gòu)卡人的角度理解。

首先分析購(gòu)卡人。我們都知道持卡人以預(yù)付卡消費(fèi)屬于消費(fèi)預(yù)付卡；同樣，持卡人將預(yù)付卡消費(fèi)的權(quán)利轉(zhuǎn)給他人，對(duì)持卡人也屬于消費(fèi)預(yù)付卡，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)預(yù)付卡支付對(duì)應(yīng)金額的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移了；此時(shí)，購(gòu)卡人確認(rèn)相關(guān)的成本、費(fèi)用；

而對(duì)銷(xiāo)售方，只有持卡人持卡消費(fèi)，才會(huì)發(fā)生交易：提供服務(wù)（或商品），并取得卡片代表的經(jīng)濟(jì)利益。此時(shí)，銷(xiāo)售方確認(rèn)銷(xiāo)售收入。售卡時(shí)已開(kāi)過(guò)發(fā)票的，銷(xiāo)售方實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不能向持卡方再開(kāi)具發(fā)票；

三、結(jié)算售卡款時(shí)點(diǎn)

如果售卡方（支付機(jī)構(gòu)）與銷(xiāo)售方不是同一方的情況下，售卡方（支付機(jī)構(gòu)）在持卡人實(shí)際持卡消費(fèi)后，要將卡片銷(xiāo)售時(shí)收取的貨款轉(zhuǎn)給銷(xiāo)售方；此時(shí)，銷(xiāo)售方收到售卡方（支付機(jī)構(gòu)）轉(zhuǎn)來(lái)的貨款，應(yīng)向售卡方（支付機(jī)構(gòu)）開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

售卡方（支付機(jī)構(gòu)）從銷(xiāo)售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售預(yù)付卡或接受預(yù)付卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?

四、結(jié)算售卡手續(xù)費(fèi)

售卡方（支付機(jī)構(gòu)）并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)當(dāng)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票。

五、常用預(yù)付卡開(kāi)票梳理

1、ETC卡

具有收費(fèi)公路通行費(fèi)電子交費(fèi)功能的ETC卡屬于單用途預(yù)付卡。

用ETC卡充值繳費(fèi)的，可以開(kāi)具征稅的電子普通發(fā)票和不征稅的電子普通發(fā)票。

預(yù)充值時(shí)索取發(fā)票的，只能開(kāi)具不征稅的電子普通發(fā)票，稅率欄次顯示“不征稅”；

預(yù)充值時(shí)不索取發(fā)票、待實(shí)際消費(fèi)后索取發(fā)票，或者消費(fèi)后充值索取發(fā)票的，可以開(kāi)具征稅的增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票左上角打印“通行費(fèi)”字樣，收票方可以發(fā)票上的稅額按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、加油卡

售油單位銷(xiāo)售的加油卡屬于單用途預(yù)付卡。

加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷(xiāo)售成品油，不得向用戶開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“預(yù)售單位”）在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3、購(gòu)物卡

常用購(gòu)物卡，我們分以下兩類(lèi)分析：

1）到指定商場(chǎng)消費(fèi)的購(gòu)物卡。屬于單用途的預(yù)付卡，企業(yè)在購(gòu)入購(gòu)物卡時(shí)，售卡方開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票；待實(shí)際持卡人消費(fèi)時(shí)，按銷(xiāo)售貨物確認(rèn)收入，此時(shí)不再開(kāi)具發(fā)票；收到獨(dú)立售卡方結(jié)算的貨款時(shí)，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，備注“收到預(yù)付卡結(jié)算款”。

2）某企業(yè)發(fā)行的到該公司指定經(jīng)銷(xiāo)點(diǎn)提取特定產(chǎn)品的購(gòu)物卡。

這類(lèi)購(gòu)物卡實(shí)質(zhì)是單純提供權(quán)。

售卡方是實(shí)際銷(xiāo)貨方，售卡時(shí)不確認(rèn)收入，可以開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票，待持卡人實(shí)際消費(fèi)時(shí)，不再開(kāi)具發(fā)票；

在售卡時(shí)不開(kāi)具發(fā)票、待客戶實(shí)際提貨時(shí)開(kāi)具發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)也可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

 | 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）