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職工食堂費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和稅前扣除相關(guān)政策規(guī)定

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2019/01/14 11:55:18 字體:

一、會(huì)計(jì)核算的規(guī)定

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬(2014修訂)

該準(zhǔn)則第二條規(guī)定:“職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。

短期薪酬,是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),短期帶薪缺勤,短期利潤(rùn)分享計(jì)劃,非貨幣性福利以及其他短期薪酬。”

2、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))

該文件第一條規(guī)定:“企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利:

(一)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出,企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。”

因此,職工食堂費(fèi)用屬于短期薪酬中的職工福利費(fèi),在會(huì)計(jì)核算方面,應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)”科目核算。

最常見的會(huì)計(jì)處理:

借:管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

  貸:應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

借:應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

  貸:庫(kù)存現(xiàn)金(或者銀行存款、其他應(yīng)付款等科目)

而對(duì)于企業(yè)購(gòu)入食堂用固定資產(chǎn),屬于公司福利專用設(shè)備的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借:固定資產(chǎn)-食堂用資產(chǎn)

  貸:銀行存款

計(jì)提折舊時(shí):

借:管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

  貸:累計(jì)折舊

二、稅前扣除相關(guān)規(guī)定

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))

該文件對(duì)職工福利費(fèi)扣除明確了范圍,同時(shí)對(duì)核算也提出了要求,具體規(guī)定如下:

第三條規(guī)定:“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等.

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。” 第四條規(guī)定:“關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。”

2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)

該文件對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理做出了明確、全面的規(guī)定,涉及到企業(yè)職工食堂費(fèi)用支出的,要重點(diǎn)關(guān)注第九條規(guī)定,具體是:“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的,對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。”

對(duì)于企業(yè)食堂的油、面、菜支出方面,能取得發(fā)票的,要盡量取得發(fā)票。對(duì)于從個(gè)人手中購(gòu)買的蔬菜,要取得合規(guī)的收款憑證,相關(guān)的信息要完整、真實(shí)。對(duì)于食堂外包的,要取得“餐飲服務(wù)”的增值稅發(fā)票。

另外對(duì)于上述28號(hào)公告中小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)目前相關(guān)規(guī)定參考如下:

(一)按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。

(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

根據(jù)2019年1月9日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,自2019年1月日起,對(duì)主要包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人,將增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬元提高到10萬元。提醒大家還需要關(guān)注后續(xù)的政策文件。

| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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