電信業(yè)“營(yíng)改增”積分換啥更合算？

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）規(guī)定，從今年6月1日起，將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”中涉及的一些特殊問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，本文就電信業(yè)的特殊“視同銷(xiāo)售”行為如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理和規(guī)劃做簡(jiǎn)單闡述。

增值稅視同銷(xiāo)售行為概述

關(guān)于增值稅的視同銷(xiāo)售行為，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）都做了相關(guān)的規(guī)定。其中增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定了8種視同銷(xiāo)售的情況，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件對(duì)視同銷(xiāo)售提供應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行了規(guī)定。

提供電信業(yè)服務(wù)并送貨物如何納稅

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)上述政策規(guī)定，電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，因銷(xiāo)售電信終端貨物、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)和提供增值電信服務(wù)適用稅率不同，需要按照一定的方法，將電信終端貨物價(jià)格、基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格分開(kāi)繳納增值稅。也就是提供服務(wù)時(shí)，“贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物”雖然滿(mǎn)足增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的第八項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷(xiāo)售的規(guī)定，但不需要做視同銷(xiāo)售。

需要提醒納稅人的是，如果納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送的是其他非“用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物”，沒(méi)有財(cái)稅〔2014〕43號(hào)的特殊規(guī)定，就是增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定的視同銷(xiāo)售，如果按照視同銷(xiāo)售來(lái)處理，必定會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，建議按照電信業(yè)服務(wù)和贈(zèng)送是其他非“用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物”的整體采用銷(xiāo)售折扣的規(guī)定來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。

例如：某用戶(hù)到營(yíng)業(yè)廳購(gòu)買(mǎi)了一部手機(jī)，內(nèi)含“預(yù)存話(huà)費(fèi)送手機(jī)”的合約計(jì)劃。該合約計(jì)劃營(yíng)業(yè)廳價(jià)錢(qián)為4999元，同時(shí)還贈(zèng)送一桶食用油（市場(chǎng)價(jià)80元）。按照上述規(guī)定，送的手機(jī)不屬于視同銷(xiāo)售，可按照一定的方法，將電信終端貨物價(jià)格、基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格分開(kāi)繳納增值稅，但是贈(zèng)送的一桶油，需要按照80元視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

如將合約計(jì)劃4999元和市場(chǎng)價(jià)80元的食用油整體進(jìn)行銷(xiāo)售折扣處理，符合“銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”等銷(xiāo)售折扣條件，就可以按照合約計(jì)劃折扣后的價(jià)格，再按照一定的方法將電信終端貨物價(jià)格、基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格分開(kāi)繳納增值稅，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

積分兌換形式如何納稅

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。實(shí)務(wù)操作中，需要關(guān)注的電信業(yè)積分兌換的增值稅政策有：

1.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅，屬于電信業(yè)的特殊規(guī)定。但是企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，需要做一定的安排，因提供基礎(chǔ)電信服務(wù)（11%）和增值電信服務(wù)（6%）適用稅率不同，從降低企業(yè)稅負(fù)的角度來(lái)考慮，建議兌換基礎(chǔ)電信服務(wù)。

例如：某用戶(hù)2014年9月電話(huà)消費(fèi)160元，包括積分兌換30元的電信服務(wù)。其中通話(huà)費(fèi)90元，網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)70元。上述價(jià)格均為含稅價(jià)，則：

如果用積分兌換通話(huà)費(fèi)30元，則電信企業(yè)需要繳納的增值稅為：（90－30）÷（1＋11%）×11%＋70÷（1+6%）×6%＝9.91（元）。

如果用積分兌換網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)30元，則電信企業(yè)需要繳納的增值稅為：90÷（1＋11%）×11%＋（70－30）÷（1＋6%）×6%＝11.18（元）。

可以看出，用積分兌換基礎(chǔ)電信服務(wù)，企業(yè)繳納的增值稅較低。

2.以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物和其他非電信業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），視同提供應(yīng)稅服務(wù)，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，暫視同提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅，相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

綜上所述，積分兌換形式不同，適用的政策不同。如果兌換的是電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅，兌換的是貨物和其他非電信業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，要視同銷(xiāo)售。從降低企業(yè)稅負(fù)的角度來(lái)考慮，企業(yè)應(yīng)該采用“積分兌換電信服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)模式，再進(jìn)一步細(xì)分的話(huà)，應(yīng)該用積分兌換基礎(chǔ)電信服務(wù)更合適。