稅收優(yōu)惠送春雨小微企業(yè)添活力

國務(wù)院總理李克強(qiáng)4月2日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的上限，由年應(yīng)納稅所得額6萬元進(jìn)一步較大幅度提高，并將政策截止期限延長至2016年底。專家表示，升級既有的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是國務(wù)院進(jìn)一步釋放政策紅利的具體舉措，也是促創(chuàng)業(yè)、保就業(yè)、增強(qiáng)市場活躍度的重大決策。

小微企業(yè)再逢稅收優(yōu)惠及時雨

■專家：減半征收所得稅上限大幅提升有助應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力

■納稅人：沒想到優(yōu)惠政策這么快就來了

■注冊稅務(wù)師：稅收優(yōu)惠激發(fā)小微企業(yè)發(fā)展活力

“這是在我國經(jīng)濟(jì)增長速度放緩，小微企業(yè)發(fā)展面臨困境的情況下，又一次適時而降的及時雨。”談起小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的新變化，財政部財政科學(xué)研究所副研究員施文潑說。

國務(wù)院常務(wù)會議雖未明確小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的具體上限，但記者從多個途徑獲悉，這個“上限”將有較大幅度的提高。施文潑表示，進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的實施范圍，延長稅收優(yōu)惠的期限，意味著會有更多小微企業(yè)在更長的時間內(nèi)享受到所得稅減半計征優(yōu)惠，這對于更好地激發(fā)小微企業(yè)活力和全社會創(chuàng)業(yè)熱情，應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，都有著非常重要的意義。

“沒想到優(yōu)惠政策這么快就來了。”得知小微企業(yè)稅收優(yōu)惠實施范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大的消息，江蘇省溧陽市欣力工具有限公司老板張勇興奮地說。他告訴記者，今年“兩會”期間，聽說國務(wù)院將進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，沒有想到新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策這么快就來了。“我相信，小微企業(yè)未來面臨的稅收政策環(huán)境會更加寬松，稅收負(fù)擔(dān)會持續(xù)降低，企業(yè)距離做大做強(qiáng)的夢想越來越近了。”張勇說。

根據(jù)全國稅收征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計測算，2011年全國繳納增值稅的小微企業(yè)有625萬戶，占繳納增值稅企業(yè)總戶數(shù)的93.7%；繳納營業(yè)稅的小微企業(yè)有437萬戶，占繳納營業(yè)稅的企業(yè)總戶數(shù)的95.3%。更值得注意的是，小微企業(yè)不僅經(jīng)營范圍廣，而且涉及所有的競爭性行業(yè)和領(lǐng)域。對此，尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司執(zhí)行總裁姜金邦介紹，近幾年來，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策經(jīng)過了幾次調(diào)整（具體調(diào)整情況見小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠變化一覽表），對小微企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用日益顯現(xiàn)。從新一屆政府采取的一系列政策舉措看，穩(wěn)增長、保就業(yè)是非常重要的施政目標(biāo)?；诖?，通過稅收優(yōu)惠進(jìn)一步激發(fā)小微企業(yè)的發(fā)展活力，增添小微企業(yè)的發(fā)展后勁，意義十分重大。

4月3日，記者從國家稅務(wù)總局獲悉，此項專門針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，財稅部門將在進(jìn)一步細(xì)化后發(fā)布規(guī)范性文件。

減半征稅優(yōu)惠面覆蓋更廣

■截至2013年底，我國共有1169.87萬戶小微企業(yè)

■新優(yōu)惠政策實施后，享受減半征稅優(yōu)惠的企業(yè)會大幅增加

綜合各方面的情況看，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的覆蓋范圍有望大幅擴(kuò)大。

據(jù)權(quán)威部門統(tǒng)計，截至2013年底，我國小微企業(yè)數(shù)量已達(dá)1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的76.5%。全國享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人具體包括兩部分：一部分是享受20%優(yōu)惠稅率的納稅人，另一部分是享受減半征稅優(yōu)惠的納稅人，即實際上執(zhí)行10%優(yōu)惠稅率的納稅人。新政策實施后，原來部分享受20%優(yōu)惠稅率的小微企業(yè)，將會享受更為優(yōu)惠的10%的稅率。

從記者掌握的情況看，小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的上限將較大幅度提高。假設(shè)實施范圍的上限從現(xiàn)在的6萬元變?yōu)?0萬元，那么原來年應(yīng)納稅所得額超過6萬元、不足10萬元的小微企業(yè)，將成為新優(yōu)惠政策的受益者。據(jù)記者了解，在享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)中，年應(yīng)納稅所得額超過6萬元不足10萬元的小微企業(yè)占有較大的比例。綜合上述因素，新優(yōu)惠政策實施后，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)總數(shù)會增加，并且呈現(xiàn)出較大幅度的結(jié)構(gòu)性變化。

按查賬方式繳納企業(yè)所得稅是小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的前提條件。上限提高后，受稅收優(yōu)惠的刺激，一些企業(yè)會考慮通過聘請會計、委托記賬等方式，規(guī)范財務(wù)核算，達(dá)到按查賬方式納稅的要求。“上限提高了，企業(yè)能享受的優(yōu)惠額度大了，就可以對沖聘請會計的費用。”一家小微企業(yè)的老板算賬后說。

作為一家典型的小微企業(yè)，常州永華機(jī)電設(shè)備安裝有限公司就屬于可以實現(xiàn)“優(yōu)惠升級”的企業(yè)。該公司負(fù)責(zé)人鈕云蘭說，2013年，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為近10萬元，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，可以按照20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，獲得企業(yè)所得稅減免近5千元。如果上限提高到10萬元，那么該公司可以獲得的稅收優(yōu)惠就達(dá)到近1.5萬元，稅收優(yōu)惠額度是原來的3倍。

記者了解到，隨著近年來國家不斷出臺有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，我國小微企業(yè)的稅負(fù)已經(jīng)實現(xiàn)了平穩(wěn)下降。據(jù)一項權(quán)威的專項調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，由于國家對小微企業(yè)出臺了比較密集的稅收優(yōu)惠政策，全國小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)從2008年的4.70%下降到2011年的3.89%；小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)更是從2008年的4.09%下降到2011年的3.13%（具體稅負(fù)情況請看小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)和稅收負(fù)擔(dān)變化圖）。從圖中可以看出，2008年～2011年被調(diào)查的小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)和稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)顯著下降態(tài)勢。截至2013年底，在1169.87萬戶小微企業(yè)中，已有近1000萬戶次小微企業(yè)直接從各種稅收優(yōu)惠中受益。

享受稅收優(yōu)惠要符合一定條件

■從事國家非限制和禁止行業(yè)

■從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額符合法定要求

■按查賬方式繳納稅款，且財務(wù)核算規(guī)范

■申請減免稅必須報送減免稅備案資料

專家指出，把國務(wù)院這一決策變?yōu)檎?，需要財稅部門發(fā)布規(guī)范性文件后方可在實務(wù)中實施。而根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，只有符合條件的小微企業(yè)才能享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

記者查閱相關(guān)規(guī)范性文件后發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，首先必須是從事國家非限制和禁止的行業(yè)。國家限制和禁止的行業(yè)，在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中有明確的范圍。同時，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不能超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不能超過100人，資產(chǎn)總額不能超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不能超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不能超過80人，資產(chǎn)總額不能超過1000萬元。

值得注意的是，在確定“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”時，應(yīng)注意“平時”和“匯算清繳期”兩個統(tǒng)計口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第14號）規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定執(zhí)行，即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小微企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補(bǔ)繳已計算的減免所得稅額時，應(yīng)按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定計算。根據(jù)此文件，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝(月初值＋月末值)÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12；年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

江蘇省溧陽市地稅局稅政部門負(fù)責(zé)人還告訴記者，在財務(wù)會計核算方面，申請享受所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，應(yīng)屬于查賬征收方式的企業(yè)，而且財務(wù)核算要規(guī)范。特別是對于年應(yīng)納稅所得額剛好超過稅收優(yōu)惠臨界點的，不能多列開支、少列收入，從而將年應(yīng)納稅所得額擅自調(diào)整到臨界點以內(nèi)。同時，在享受優(yōu)惠政策前，還應(yīng)事先上報減免稅備案資料，準(zhǔn)確區(qū)分新、舊優(yōu)惠政策享受范圍與期限。（中國稅務(wù)報記者 張剴 鄒國金 通訊員 吳俊 蘇海風(fēng) ）