盤點部分熱點涉外稅收優(yōu)惠政策
隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入,各種涉外經(jīng)濟(jì)政策為國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了有目共睹的推動作用。而“涉外稅收政策”近年來也成為很多大中型企業(yè)關(guān)注的話題。南京地稅就部分熱點涉外稅收政策做了梳理盤點。
境外建筑工程:暫免征收營業(yè)稅
建鄴區(qū)辦稅服務(wù)廳來了個代開建筑業(yè)發(fā)票的納稅人,一般這時候能開票拿到工程款是件很開心的事,但這人卻心事重重的樣子,大廳值班長主動跟他交流起來。原來該單位接到某境外建筑業(yè)項目的邀約,工程金額約1個億,對他們來說是個大項目。但是如果外派員工出境,加上相關(guān)的稅費考慮,預(yù)期成本較高,利潤有限,他們正在考慮是否接下該單業(yè)務(wù)。值班長一聽立即把他帶到咨詢輔導(dǎo)區(qū)把相關(guān)優(yōu)惠政策一并查找打印給他。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)第三條的規(guī)定,對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。
因此,該單位此項1億元的建筑業(yè)應(yīng)稅收入屬于“境內(nèi)單位在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)”,暫免征收336萬元的營業(yè)稅及附加。對于該項優(yōu)惠政策,納稅人表示“太好了!這樣的話我們走出去接境外的業(yè)務(wù)就會少了很多顧慮。這是政府扶持、鼓勵我們走出去的一項好政策,希望這樣的政策越來越多。我們也會越來越有干勁,努力在境外開拓一片新市場!”
境外分支機(jī)構(gòu):所得稅可限額抵免
某區(qū)一家大型企業(yè)集團(tuán)在新加坡投資成立了一家境外分支機(jī)構(gòu),財務(wù)主管張經(jīng)理專門前往稅務(wù)機(jī)關(guān)請教關(guān)于境外分支機(jī)構(gòu)的稅收政策問題。
法規(guī)科的涉外稅收政策專家小李向張經(jīng)理介紹說:境外分支機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策很多,具體包括:境內(nèi)企業(yè)從境外分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤,該營業(yè)利潤在境外所繳納的所得稅額可以從企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅總額中限額抵免;居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外已扣繳的預(yù)提所得稅,以及從其直接或者間接持股方式合計持股有20%以上(含20%)股份的外國企業(yè)中分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,該外國企業(yè)在境外實際已繳納的所得稅稅額中屬于該項投資收益負(fù)擔(dān)的稅額部分,可以從境內(nèi)企業(yè)的境內(nèi)外應(yīng)納稅總額中限額抵免。上述超過抵免限額的部分,可以在以后5個年度內(nèi)用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
張經(jīng)理對涉外稅收政策并不熟悉,聽小李這么一說,心里就有了底,他把優(yōu)惠政策認(rèn)真記錄下來,并從稅務(wù)局獲贈一份稅務(wù)干部自己整理的涉外稅收政策匯編。他高興地表示:企業(yè)向境外發(fā)展,不僅得到了國家的優(yōu)惠政策扶持,更得到了稅務(wù)干部的優(yōu)質(zhì)服務(wù),這讓企業(yè)對未來進(jìn)一步的發(fā)展感到信心十足。
境外租不動產(chǎn):無需代扣代繳
南京市雨花臺區(qū)某外貿(mào)企業(yè),產(chǎn)品常年在新加坡銷售。為了方便經(jīng)營,該企業(yè)向新加坡某倉儲公司租賃了一處倉庫用于存放貨物,并簽訂了不動產(chǎn)租賃合同。最近,該企業(yè)需要將租賃費向新加坡公司進(jìn)行匯付,向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢該項費用是否需要代扣代繳營業(yè)稅?稅務(wù)人員告訴該企業(yè),出租的不動產(chǎn)在中國境外的不征收營業(yè)稅。
稅務(wù)人員解釋,根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定,條例第一條稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或個人在境內(nèi);(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。由于該公司租賃的倉庫位于中國境外,不屬營業(yè)稅征收范圍,因此,該項租賃費不需要在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅,企業(yè)不需要進(jìn)行代扣代繳。
同時,稅務(wù)人員提醒納稅人,對于不動產(chǎn)租賃所得是否繳納企業(yè)所得稅,應(yīng)視境外企業(yè)所在國與我國是否簽訂稅收協(xié)定而定。根據(jù)我國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定,該項租賃所得為不動產(chǎn)所得,不動產(chǎn)所在國有征稅權(quán)。因此該項業(yè)務(wù)在我國不需要繳納企業(yè)所得稅。否則,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)的規(guī)定,租金所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定是否屬于來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
外派海員等勞務(wù):享受免征營業(yè)稅
近日,本市一家大型船運企業(yè)的財務(wù)人員到地稅機(jī)關(guān)咨詢稅收政策,該企業(yè)由于經(jīng)營需要,經(jīng)常派遣自己單位的船員到境外,為外籍船運企業(yè)從事遠(yuǎn)洋運輸服務(wù),企業(yè)提供相關(guān)勞務(wù)取得的收入,是否需要繳納營業(yè)稅?
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》(財稅[2012]54號)的規(guī)定,對中華人民共和國境內(nèi)單位提供的外派海員等勞務(wù),免征營業(yè)稅。外派海員勞務(wù),是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員,為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。
企業(yè)派遣自己單位的船員到境外,為外籍船運企業(yè)在境外從事遠(yuǎn)洋運輸勞務(wù),促進(jìn)中外交流合作,雖然其屬于營業(yè)稅條例規(guī)定的納稅人,但是,根據(jù)國務(wù)院批復(fù)精神,在中華人民共和國境外提供外派海員等勞務(wù),取得的相關(guān)收入,是免征營業(yè)稅的。
其他免征營業(yè)稅的勞務(wù)還包括標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理;以對外勞務(wù)合作方式,向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。對外勞務(wù)合作,是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同,按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。
實務(wù)指南
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