享受三免三減半優(yōu)惠政策起始時間如何確定

最近有客戶咨詢，A公司建有一風電項目，享受企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策。該項目2019年12月開始發(fā)電（試運營），2020年1月對外開具發(fā)票，2020年2月實際收到貨款。享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠政策自哪年起計算？

稅收政策

1. 《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2. 《關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）

第一條規(guī)定，企業(yè)從事《目錄》內(nèi)符合相關條件和技術標準及國家投資管理相關規(guī)定、于2008年1月1日后經(jīng)批準的公共基礎設施項目，其投資經(jīng)營的所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。

3. 《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）

二、本通知所稱第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務收入。

4. 《國家稅務總局關于確認

企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

第一條除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

稅務分析

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)享受所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策，應自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，而第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。

風電項目自2019年12月開始發(fā)電，項目處于試運營期間，會計上不確認收入而是沖減在建工程成本，但依據(jù)國稅函〔2008〕875號的規(guī)定，所得稅的處理遵循權責發(fā)生制原則，所以所得稅上應在2019年12月確認收入，而同時也是項目上取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，則該項目應自2019年開始享受三免三減半的稅收優(yōu)惠政策。

至于A公司所述2019年1月開具發(fā)票和2月實際收款，因?qū)崉罩虚_票時間和收款時間，均可能滯后于按稅收口徑確認收入時間，所以不能據(jù)此判斷享受稅收優(yōu)惠的起始時間。

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）