統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)實操知識，請查收！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/08/02 17:28:54　字體：大小

眾所周知，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)可以享受免稅優(yōu)惠，但實務(wù)操作如果不滿足條件，將產(chǎn)生潛在納稅風險，今天，小編帶大家學習統(tǒng)借統(tǒng)還政策，手把手教您如何申報及開票。

丨政策依據(jù)丨

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

丨實操中需注意的政策要求丨

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還政策中角色要求

依據(jù)財稅[2016]36號的政策，可見統(tǒng)借統(tǒng)還存在兩種模式：

1.模式一：

2.模式二：

（二）統(tǒng)借統(tǒng)還政策中其他要求

1.分撥資金利率不得高于統(tǒng)借統(tǒng)還方支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

2.融資本息由統(tǒng)借統(tǒng)還方統(tǒng)一收取并統(tǒng)一歸還。

3.集團企業(yè)的判斷

總局層面對于企業(yè)集團并無明確界定，但在實際操作中，部分稅務(wù)機關(guān)通常依據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》，要求企業(yè)集團必須經(jīng)登記主管機關(guān)核準登記，并取得《企業(yè)集團登記證》的規(guī)定，而未經(jīng)企業(yè)集團核準登記的企業(yè)，不可以享受統(tǒng)借統(tǒng)還的免稅優(yōu)惠。

政策依據(jù)：深圳市國稅局營改增熱點問題答疑集錦：統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團”，根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

4.依據(jù)財稅2016年36號文，統(tǒng)借統(tǒng)還方僅限于一個，集團分撥下屬二級公司時，集團可享受免稅優(yōu)惠，但二級公司再分撥三級公司時，二級公司將不能享受免稅優(yōu)惠。

丨優(yōu)惠實操丨

第一步：免稅備案

優(yōu)惠備案地址：網(wǎng)上稅務(wù)局（網(wǎng)站）或辦稅服務(wù)廳（場所）。

第二步：開具發(fā)票

企業(yè)享受統(tǒng)借統(tǒng)還免增值稅優(yōu)惠政策，可開具增值稅普通發(fā)票。

開票編碼、開票項目：3060108金融服務(wù)--統(tǒng)借統(tǒng)還。

注意事項：需在“稅率”欄選擇“免稅”。

第三步：免稅申報

1.將免稅收入分別填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第19行第3、5、9列的相應(yīng)位置。

2.將免稅收入分別填入《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”行次的第1、3列；將免稅額填入“二、免稅項目”行次第5列。

減免性質(zhì)代碼：01081509；