24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶(hù)掃碼下載
立享專(zhuān)屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線(xiàn):點(diǎn)擊下載>

持股平臺(tái)和合伙企業(yè)的稅收政策與稅收風(fēng)險(xiǎn)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/07/23 14:02:27 字體:

持股平臺(tái)一直是近年來(lái)很熱的一個(gè)詞,尤其是準(zhǔn)備上市給予與員工股權(quán)激勵(lì)的企業(yè),目前紛紛通過(guò)合伙制持股平臺(tái)實(shí)現(xiàn)給予員工股權(quán)激勵(lì)。持股平臺(tái)有公司制持股平臺(tái)和合伙制持股平臺(tái),為什么目前多數(shù)通過(guò)合伙制持股平臺(tái)給予員工股權(quán)激勵(lì)?在回答這個(gè)問(wèn)題之前,我們先看兩個(gè)案例:

1、安保險(xiǎn)解禁引發(fā)稅收爭(zhēng)議

2007年平安保險(xiǎn)上市之前,由于個(gè)人不能成為上市保險(xiǎn)公司的股東,所以將員工受益計(jì)劃設(shè)計(jì)為法人持股,即:由新豪時(shí)公司和景傲實(shí)業(yè)這兩家員工投資集合相關(guān)公司代表員工持股,股權(quán)架構(gòu)為:平安保險(xiǎn)員工→(新豪時(shí)公司、景傲實(shí)業(yè)公司)→平安保險(xiǎn)上市公司。2010年4月,首批平安保險(xiǎn)限售股解禁,根據(jù)計(jì)算1.9萬(wàn)名平安保險(xiǎn)員工平均每個(gè)人出售所持股票獲利為200萬(wàn)元,但是出售股票的主體是新豪時(shí)公司和景傲公司,200萬(wàn)元按照25%稅率繳納企業(yè)所得稅后,只剩下150萬(wàn)元,分給員工的時(shí)候尚需要扣繳20%的個(gè)人所得稅30萬(wàn)元,因此以出售股票獲利為200萬(wàn)元為例,員工需要負(fù)擔(dān)80萬(wàn)的個(gè)人所得稅,財(cái)富大幅縮水,受益打了六折(即稅負(fù)率達(dá)到了40%)。

這么高的稅負(fù)引起平安保險(xiǎn)員工的極大不滿(mǎn),他們高舉著“我的股票我做主”的旗幟,在平安保險(xiǎn)公司總部靜坐,這是高稅負(fù)引發(fā)的爭(zhēng)議。

正是在這種背景之下,上市公司的股東紛紛想方設(shè)法避稅,從而引發(fā)出現(xiàn)沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“陳發(fā)樹(shù)紫金礦業(yè)避稅過(guò)度”事件。

2、陳發(fā)樹(shù)紫金礦業(yè)避稅事件

紫金礦業(yè)股份公司成立時(shí),與陳發(fā)樹(shù)有關(guān)的3家公司持有紫金礦業(yè)的股份占紫金礦業(yè)股份的18.2%,是第二大股東。2007年2月5日,新華都工程有限責(zé)任公司、新華都百貨有限責(zé)任公司以每股面值0.1元的價(jià)格合計(jì)轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹(shù)35,888.16萬(wàn)股紫金礦業(yè)股份,經(jīng)過(guò)股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)辖鸬V業(yè)股份就從新華都工程有限責(zé)任公司等法人名下轉(zhuǎn)移到陳發(fā)樹(shù)個(gè)人名下。此項(xiàng)交易新華都工程沒(méi)有賺到一分錢(qián),明知紫金礦業(yè)上市必然產(chǎn)生大幅溢價(jià)收益,賺取超額利潤(rùn),新華都工程卻慷慨轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹(shù)。目的是什么呢?

僅在2009年4月至7月,陳發(fā)樹(shù)前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計(jì)約2.94億股,套現(xiàn)27.3億元,而成本僅僅是2940萬(wàn)元,利潤(rùn)達(dá)27億元。如果陳發(fā)樹(shù)出售的2.94億股股票沒(méi)有轉(zhuǎn)讓到其個(gè)人名下,通過(guò)新華都工程有限責(zé)任公司等轉(zhuǎn)讓?zhuān)?7億元利潤(rùn)要按照25%企業(yè)所得稅稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,稅額超過(guò)6.75億元。

公司繳納企業(yè)所得稅后,稅后利潤(rùn)分配給自然人股東,自然人股東還要繳納20%的個(gè)人所得稅,假設(shè)全部分配,大約要繳納4億元個(gè)人所得稅。但陳發(fā)樹(shù)把法人股票轉(zhuǎn)讓為自然人股票后出售,不僅6億多元企業(yè)所得稅分文不繳,潛在的4億元個(gè)人所得稅也免去了,10億元稅收沒(méi)了。

隨著以上避稅模式愈演愈烈,財(cái)政部和國(guó)稅總局坐不住了,急匆匆于2009年12月31日發(fā)布財(cái)稅[2009]167號(hào)文件,對(duì)個(gè)人限售股開(kāi)始征收20%個(gè)人所得稅。這是由于避稅過(guò)度導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政部門(mén)的反制。

對(duì)個(gè)人股東來(lái)說(shuō),不避稅,稅負(fù)重;避稅過(guò)度,財(cái)政部和國(guó)稅總局出臺(tái)政策反避稅,個(gè)人股東怎樣合理稅收規(guī)劃降低稅負(fù)又不引起財(cái)政部和國(guó)稅總局的反避稅呢?正是在這種背景之下,合伙制持股平臺(tái)出現(xiàn)了,即注冊(cè)成立股權(quán)投資類(lèi)的合伙企業(yè)(目前大多數(shù)采用有限合伙企業(yè)組織形式)。有限合伙是指一名以上普通合伙人(GP)與一名以上有限合伙人(LP)所組成的合伙。普通合伙人對(duì)外代表合伙企業(yè),而有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù),不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)。所以普通合伙人可以通過(guò)較少的出資獲得合伙企業(yè)的控制權(quán),因此成為國(guó)內(nèi)股權(quán)投資基金和員工股權(quán)激勵(lì)常見(jiàn)的組織形式。在員工持股合伙企業(yè)中,通常由擬上市公司高管或控股股東擔(dān)任普通合伙人,被激勵(lì)對(duì)象擔(dān)任有限合伙人。

合伙企業(yè)的持股平臺(tái)有如下優(yōu)勢(shì):

從上市公司控股股東角度,合伙企業(yè)法較靈活,可以通過(guò)合伙協(xié)議進(jìn)行約定,便于員工股份的動(dòng)態(tài)管理;更有利于進(jìn)行股份管理(合伙企業(yè)減持后個(gè)人才能減持);公司需要股東做決策時(shí)操作更簡(jiǎn)便,大多數(shù)決議只需要普通合伙人做出即可;在上市之前還可規(guī)避因員工流動(dòng)對(duì)公司層面的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,可以通過(guò)較少的出資獲得合伙企業(yè)的控制權(quán)。

從稅務(wù)角度,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知(財(cái)稅[2000]91號(hào))的規(guī)定,合伙企業(yè)取得所得采取“先分后稅”的原則,法人合伙人回法人注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅;自然人合伙人在合伙企業(yè)注冊(cè)地繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)投資類(lèi)的有限合伙企業(yè)取得的所得來(lái)源于兩方面:股息紅利所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)所得(包括限售股轉(zhuǎn)讓?zhuān)?

法人合伙企業(yè)取得股息紅利所得,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定,不屬于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,不能享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,應(yīng)按25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)然,法人合伙人轉(zhuǎn)讓限售股,屬于應(yīng)稅所得,應(yīng)按25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

自然合伙人取得股息紅利所得,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國(guó)稅函[2001]84號(hào))第二條規(guī)定:“合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”即按20%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,從而使員工持股取得股息紅利所得的稅負(fù)由公司制的持股平臺(tái)40%降低到20%,大大降低了稅負(fù)。

自然合伙人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(包括限售股轉(zhuǎn)讓?zhuān)?,是按?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅還是按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局并未出臺(tái)文件予以明確,所以目前全國(guó)各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有不同的地方規(guī)定,各地對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)稅規(guī)定有4種情況:

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓按20%征收

北京(京金融辦〔2009〕5號(hào))、天津(津政發(fā)〔2009〕45號(hào))、武漢(湖北)(武政辦〔2011〕110號(hào))、重慶(渝辦發(fā)〔2012〕307號(hào))、新疆阿拉山口綜合保稅區(qū)(阿市政辦發(fā)〔2016〕124號(hào))

2、分類(lèi):有限合伙人和普通合伙人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)惵蔬m用20%;普通合伙人其他營(yíng)業(yè)收入5%-35%征收。

橫琴(珠橫新管〔2012〕22號(hào))、宣城(安徽)(宣政〔2011〕105號(hào))、銅川(陜西)(銅政發(fā)〔2012〕66號(hào)):自然人有限合伙人的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分,稅率適用20%;普通合伙人的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分,稅率適用20%,其他營(yíng)業(yè)收入按照5%-35%征收。

3、分類(lèi):有限合伙人和普通合伙人。對(duì)自然人普通合伙人,按“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅;對(duì)有限合伙人取得的股權(quán)投資收益,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

上海(滬金融辦通〔2008〕3號(hào)、滬金融辦通〔2011〕10號(hào))、東莞(廣東)(東府辦〔2012〕99號(hào))、晉城(山西)(晉市政發(fā)〔2012〕26號(hào))、長(zhǎng)沙(湖南)(長(zhǎng)政辦發(fā)〔2011〕29號(hào))、云南(云政辦發(fā)〔2011〕159號(hào))。

4、核定征收

廣西賀州:持股平臺(tái)等其他合伙企業(yè)按照0.25%-1.75%稅負(fù)征收個(gè)人所得稅。 扣除地方留成給予扶持,持股平臺(tái)等其他合伙企業(yè)實(shí)際按0.19%-1.36%繳納個(gè)人所得稅。

江西共青城:合伙企業(yè)稅收為增值部分9.22%核定征收,分紅時(shí)申報(bào)納稅款另行核算。

同時(shí),各省市為了爭(zhēng)取稅源,紛紛出臺(tái)地方優(yōu)惠政策,對(duì)股權(quán)投資類(lèi)合伙企業(yè)的合伙人取得的所得繳納的個(gè)人所得稅中地方留存部分以財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的方式給予一定比例的返還,如寧波、舟山、梅山、江西新余、新疆、寧夏和西藏等,從而使個(gè)人所得稅稅負(fù)降低到12%—14%。因此,股權(quán)投資類(lèi)的有限合伙企業(yè)因既能保證上市公司控股股東控制權(quán)不分散,又能大幅降低持有員工的稅負(fù),成為上市公司的最?lèi)?ài),上市公司在該員工股權(quán)激勵(lì)時(shí),紛紛到有地方稅收優(yōu)惠的省市成立有限合伙制企業(yè)。

當(dāng)然,稅負(fù)盡可能的降低稅負(fù)是納稅人的最?lèi)?ài),但在謀求稅負(fù)最小化的同時(shí)不要忘記稅收風(fēng)險(xiǎn)。 《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》(稅總稽便函[2017]165號(hào))第三條規(guī)定:“檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì),增加地方財(cái)政收入,引進(jìn)投資類(lèi)公司(多為上市公司或擬上市公司的控股股東),自行與企業(yè)簽訂核定征收稅款的協(xié)議,如與企業(yè)協(xié)議的涉稅內(nèi)容如下:按企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入(含股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)核定征收5.6%的營(yíng)業(yè)稅及附加,3%的企業(yè)所得稅,0.72%的個(gè)人所得稅。企業(yè)在取得減持股份收入后,按照與政府簽訂協(xié)議中確定的征收率自行申報(bào)繳納稅款。上述協(xié)議違反了《征管法》第三條的規(guī)定,以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(2012年第27號(hào))關(guān)于投資類(lèi)公司不得核定征收企業(yè)所得稅的規(guī)定,后果是導(dǎo)致企業(yè)少繳企業(yè)所得稅同時(shí)多繳營(yíng)業(yè)稅。對(duì)地方政府和企業(yè)的上述違法行為要堅(jiān)決依法糾正,對(duì)以上從事股票轉(zhuǎn)讓的企業(yè)按查賬征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅,如涉及個(gè)人所得稅同時(shí)依法征收。”雖然該文件重點(diǎn)指股權(quán)投資類(lèi)企業(yè)所得稅不能核定征收,因?yàn)閷?dǎo)致少繳企業(yè)所得稅,同理,對(duì)于有些省份對(duì)合伙企業(yè)按收入的一定比例核定征收個(gè)人所得稅的,同樣導(dǎo)致個(gè)人所得稅少繳,同樣會(huì)引起國(guó)稅總局要求各地稅務(wù)局機(jī)關(guān)追繳少繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,建議對(duì)于合伙企業(yè)核定征收個(gè)人所得稅的省份,設(shè)計(jì)持股平臺(tái)時(shí)一定要慎重,避免到這些省份注冊(cè)成立有限合伙企業(yè)。

|作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:zx

免費(fèi)試聽(tīng)

限時(shí)免費(fèi)資料

  • 每日新聞/問(wèn)答

    每日新聞/問(wèn)答

  • 每周稅訊速遞

    每周稅訊速遞

  • 月度法規(guī)匯編

    月度法規(guī)匯編

  • 年度法規(guī)匯編

    年度法規(guī)匯編

  • 增值稅匯編

    增值稅匯編

  • 所得稅匯編

    所得稅匯編

掃碼關(guān)注我們

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)