“陰陽合同”事件,這些涉稅問題值得深思
沸沸揚揚的“陰陽合同”的事件最近賺足了眼球,老顧作為一名吃瓜群眾,也從中看到了一些是是非非,通過這件事情,對于廣大財務(wù)人員來說,應(yīng)該有一些自己的認(rèn)識,先給大家拋幾塊磚,希望能引起大家更深度的思考。
1、合同管理問題
業(yè)務(wù)合同是公司經(jīng)營中重要的法律憑證,合同的簽署、保管應(yīng)該有嚴(yán)格的制度。如果不是合同管理不善,怎么會把那么重要的內(nèi)部資料傳到了第三方手中?所以首先引發(fā)深思的是一個單位的合同管理怎么出現(xiàn)嚴(yán)重失誤。
鑒于業(yè)務(wù)合同的重要性和特殊性,結(jié)合合同管理的實際工作,建議各單位合同管理部門,在管理中注意以下幾個方面的問題:
(1)公司所有合同均由專人(機(jī)構(gòu))統(tǒng)一登記編號、經(jīng)辦人簽名后歸檔。
(2)建立合同管理臺帳。
(3)保存的合同文檔定期清理核對一次,如有遺失、損毀,要查明原因,及時處理,并追究相關(guān)人員責(zé)任。
(4)因工作需要,經(jīng)批準(zhǔn)可以查閱合同文檔,確因工作需要須借出查閱,需要公司主管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后,方可辦理相關(guān)借閱手續(xù),以復(fù)印件借出,合同原件無特殊情況不得外借。
2、關(guān)于合同價格約定引發(fā)的稅務(wù)處理問題
在大多數(shù)的公對公的合同中,雙方約定的都是含稅價,或者價稅分開約定,一般也很少涉及代扣代繳問題。在實務(wù)中,很多公對私(即公司與個人)簽訂的合同中,經(jīng)常會出現(xiàn)稅后金額的約定,個人不承擔(dān)稅費,由支付方(公司)承擔(dān),這其中就會涉及到個人所得稅的代扣代繳問題。
(1)關(guān)于個人所得稅扣繳規(guī)定
《個人所得稅法》第八條規(guī)定:個人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
《個人所得稅法》第三十五條規(guī)定:扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。前款所說的支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。
依據(jù)上述稅法規(guī)定,在履行公對私簽訂的合同時,支付方在向個人支付款項時,必須按規(guī)定代扣代繳個人所得稅,及時入庫。
(2)處罰規(guī)定
《稅收征管法》第六十九條規(guī)定:扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
因此,對于扣繳義務(wù)人來說,不及時扣繳入庫,后果是很嚴(yán)重的,這問題要引起重視。對于納稅人來說,千萬要記得跟對方要一份完稅憑證復(fù)印件,以證明自己履行了納稅義務(wù)。
3、關(guān)于偷逃稅的處罰問題
如果是采用“陰陽合同”支付相關(guān)款項,首先產(chǎn)生的編造虛假計稅依據(jù),那么依據(jù)《稅收征管法》第六十四條規(guī)定,對于 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款。
對于該影視從業(yè)人員簽訂“陰陽合同”中的涉稅問題,江蘇省地稅局表示已組織主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等依法開展調(diào)查核實。如發(fā)現(xiàn)違反稅收法律法規(guī)的行為,將嚴(yán)格依法處理。其結(jié)果有待于稅局公示。
如果涉及偷稅的問題,應(yīng)該依據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定進(jìn)行處罰,即:對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
同時參考《中華人民共和國刑法 》第二百零一條規(guī)定,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任。但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外
至于能否追究刑事責(zé)任,還需看能否達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn),大家可以參考《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》第五十七條規(guī)定:[逃稅案(刑法第二百零一條)]逃避繳納稅款,涉嫌下列情形之一的,應(yīng)予立案追訴:
(一)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款,數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;
(二)納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰,又逃避繳納稅款,數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的;
(三)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額在五萬元以上的。
納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的,不影響刑事責(zé)任的追究。
上述行政處罰和犯罪問題,需要明確一個關(guān)鍵問題:如何界定偷稅數(shù)額?
可以參考《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定:偷稅數(shù)額,是指在確定的納稅期間,不繳或者少繳各稅種稅款的總額。
偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比,是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比,按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個納稅年度的,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比,按照各稅種偷稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。
以上是該“陰陽合同”的事件引發(fā)的需要注意事項和相關(guān)處罰規(guī)定,大家可以結(jié)合自己的實務(wù)及該事件的影響,繼續(xù)關(guān)注事件的處理結(jié)果,然后改進(jìn)自己的實操問題才最主要的。
|作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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