500萬(wàn)元設(shè)備器具一次性扣除政策，一定有利于企業(yè)嗎？

財(cái)稅〔2018〕54號(hào)《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》給了所有企業(yè)一個(gè)“大紅包”——企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的仍可適用原有加速折舊政策。

一、企業(yè)可否選擇不采用一次性稅前扣除政策？

稅法賦予了企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的自主選擇權(quán)。財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定，“允許”一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，用詞并非是“應(yīng)當(dāng)”或者“必須”，因此，企業(yè)可以選擇放棄一次性稅前扣除政策。

二、企業(yè)如何考量是否采用一次性稅前扣除政策？

一次性稅前扣除政策是特殊的加速折舊辦法。固定資產(chǎn)折舊，從會(huì)計(jì)角度看是固定資產(chǎn)價(jià)值在資產(chǎn)使用年限內(nèi)系統(tǒng)和合理的分配過(guò)程；從稅收角度看，其作為合理的成本費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，具有抵稅的作用。

雖然，固定資產(chǎn)的總價(jià)值保持不變，計(jì)提折舊時(shí)間的變化亦不影響折舊總額，然而，從財(cái)務(wù)管理角度上，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值的存在，采用的不同折舊方法則會(huì)產(chǎn)生不同的節(jié)稅效果。從這個(gè)意義上講，一次性稅前扣除通過(guò)所得稅的遞延繳納而獲得資金流動(dòng)性的優(yōu)惠，相對(duì)于獲得了一筆“無(wú)息貸款”優(yōu)惠。

企業(yè)采用一次性稅前扣除政策是否一定有利呢？答案是否定的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)且必須考量以下情形：

1．企業(yè)有充足的稅前所得額

一次性稅前扣除必須是對(duì)于在未享受加速折舊的情況下，有所得稅前所得額的，并且一次性稅前扣除額足以在稅前全額扣除的，那么基于獲得無(wú)息貸款優(yōu)惠的考慮，選擇一次性稅前扣除自然是有利于企業(yè)的。

2．企業(yè)處于虧損階段

如果企業(yè)暫時(shí)處于階段性虧損期或者存在比較充足的待彌補(bǔ)虧損期，選擇一次性稅前扣除后就可能出現(xiàn)在五年彌補(bǔ)虧損的期限內(nèi)無(wú)法進(jìn)行充分彌補(bǔ)的問(wèn)題，如果超期后就不能再用于所得稅稅前彌補(bǔ)虧損，從而可能造成以后的稅收損失。當(dāng)然，我們需要注意到，高新技術(shù)企業(yè)彌補(bǔ)虧損期將從五年延長(zhǎng)到十年，如果預(yù)期可以在未來(lái)十年內(nèi)可以充分彌補(bǔ)的，可以考慮適用，但是，我們預(yù)期五年都非常不靠譜，更何況十年呢，因此，企業(yè)處于虧損階段謹(jǐn)慎選擇采用一次性稅前扣除政策。

3．企業(yè)享受所得稅減免優(yōu)惠

企業(yè)正在處于所得稅稅收減免優(yōu)惠期間的，由于減免稅期內(nèi)的各種費(fèi)用的增加會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的減少，從而導(dǎo)致享受的稅收優(yōu)惠減少，因此，企業(yè)折在折舊年限的選擇上應(yīng)盡可能更長(zhǎng)一點(diǎn)，便于折舊費(fèi)用在更長(zhǎng)周期內(nèi)進(jìn)行扣除，選擇一次性稅前扣除的結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致少享受了所得稅稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，有必要考慮獲得的資金流的收益與減少稅收優(yōu)惠享受之間的權(quán)衡關(guān)系。

4．企業(yè)的財(cái)務(wù)策略考量

有別于其他成本支出，固定資產(chǎn)折舊不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金支付，但是作為非現(xiàn)金支付的固定成本，在通過(guò)計(jì)提折舊后卻能夠從企業(yè)現(xiàn)金收入中得到補(bǔ)償，從而引發(fā)現(xiàn)金流增加。因此，固定資產(chǎn)折舊也可以被當(dāng)作一種將固定資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金從而實(shí)現(xiàn)投資回收的方式。由此可見(jiàn)，在時(shí)間不變的情況下，折舊越多、數(shù)額越高，企業(yè)所能夠獲得的新增現(xiàn)金也就越多，所以固定資產(chǎn)折舊操作從本質(zhì)上對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流將會(huì)產(chǎn)生極大影響。企業(yè)雖然可以通過(guò)會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅收處理上作一次扣除的稅會(huì)差異辦法處理，但在現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為現(xiàn)金流量增大。如果企業(yè)出于某些企業(yè)戰(zhàn)略/業(yè)務(wù)需要，要求在財(cái)務(wù)策略上平滑各期的現(xiàn)金流量，此時(shí)也需謹(jǐn)慎選擇一次性稅前扣除政策。

總之，一次性稅前扣除政策是一種遞延納稅的優(yōu)惠，本質(zhì)上是一種資金流的優(yōu)惠，相當(dāng)于融資性優(yōu)惠。企業(yè)在選擇是否進(jìn)行一次性稅前扣除時(shí)需要綜合考慮多種因素，切不可輕易以為是稅收優(yōu)惠而選擇。

｜作者：張翀