甲物業(yè)管理公司在2016年8月份，一次性收取了小區(qū)業(yè)主2016年8月至2017年7月的物業(yè)管理費(fèi)120萬(wàn)元，對(duì)于這種預(yù)收跨年度的物業(yè)管理等相同內(nèi)容的重復(fù)勞務(wù)業(yè)務(wù)的價(jià)款，應(yīng)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，是在收取時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)年的所得稅計(jì)稅收入，還是分期按實(shí)際提供勞務(wù)的對(duì)應(yīng)月份(年度)計(jì)入當(dāng)期所得稅計(jì)稅收入呢？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

另，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條第(四)項(xiàng)第8目規(guī)定，長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)勞務(wù)收取的費(fèi)用，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

為此，甲物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi)(相同內(nèi)容的重復(fù)勞務(wù)業(yè)務(wù))，應(yīng)在實(shí)際提供物業(yè)管理服務(wù)(相同內(nèi)容的重復(fù)勞務(wù)業(yè)務(wù))時(shí)確認(rèn)為企業(yè)所得稅當(dāng)期的收入。甲物業(yè)管理公司在2016年8月一次性收取了小區(qū)業(yè)主2016年8月至2017年7月的物業(yè)管理費(fèi)120萬(wàn)元，分別在2016年度(8月至12月)確認(rèn)收入50萬(wàn)元，2017年度(1月至7月)確認(rèn)所得稅收入70萬(wàn)元。

乙公司與A公司2016年1月簽訂為期5年的房屋(用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng))租賃合同，約定在每年8月份支付當(dāng)年的房租30萬(wàn)元�？墒�，由于種種原因，時(shí)至2016年底也未向A公司支付今年的租金，后經(jīng)協(xié)商，約定在2017年2月再支付，那么該項(xiàng)應(yīng)在2016年支付但實(shí)際未支付的租金能否在計(jì)算2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除呢？

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除原則之一。

另，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

可見(jiàn)，乙公司與A公司簽訂房屋租賃合同，約定在每年應(yīng)支付的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的房租30萬(wàn)元，本應(yīng)在2016年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。

乙公司已在2016年按合同對(duì)應(yīng)的租賃期作了費(fèi)用處理，但是，由于乙公司因種種原因在2016年并未實(shí)際支付租金，也未取得相關(guān)憑證，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條關(guān)于“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證”的規(guī)定，如果乙公司能在2017年5月底(2016年企業(yè)所得稅匯算清繳期)之前取得費(fèi)用的有效憑證，該項(xiàng)30萬(wàn)元的租賃費(fèi)用可在計(jì)算2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)(稅前)據(jù)實(shí)扣除;如果乙公司在2017年5月底之前仍未取得相關(guān)租賃費(fèi)的有效憑證，那么，則應(yīng)在匯算清繳時(shí)作調(diào)增2016年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元的納稅調(diào)整處理。

接下來(lái)，在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束(2017年5月31日)之后的5年內(nèi)，乙公司如果取得了其以前年度實(shí)際發(fā)生租賃費(fèi)(2016年租金30萬(wàn)元)的相關(guān)有效憑證時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年”的規(guī)定，乙公司在做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度2016年計(jì)算扣除。

為此，對(duì)于在當(dāng)年實(shí)際發(fā)生相關(guān)成本、費(fèi)用但未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證的，如果在該年匯算清繳期(次年5月底)結(jié)束前取得有效憑證的可以直接在項(xiàng)目發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除;如果匯算清繳結(jié)束后才取得有效憑證的，則需由企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，方準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。