企業(yè)注銷前，你不得不知的幾個(gè)稅收要點(diǎn)

近期國家工商行政管理總局發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)企業(yè)簡易注銷登記改革的指導(dǎo)意見》，自2017年3月1日起，將在全國范圍內(nèi)全面實(shí)行企業(yè)簡易注銷登記改革。該項(xiàng)改革進(jìn)一步簡化了注銷登記程序，并利用國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的信用公示功能促使企業(yè)注重自我信用維護(hù)。簡易注銷登記制度并不是“放”而不“管”，而是在簡化稅務(wù)機(jī)關(guān)審批程序的同時(shí)，對(duì)納稅人自身在注銷階段的稅收管理提出了更高的要求。本文分析了企業(yè)注銷階段需要重點(diǎn)關(guān)注的四個(gè)方面的問題，并列示了注銷清稅前需要清理的事項(xiàng)清單，以期能夠幫助您更好地做好注銷階段的稅收管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、注銷階段股東涉稅事項(xiàng)有哪些？

政策一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。”

案例一

某有限責(zé)任公司A公司投資的D貿(mào)易公司清算注銷，收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬元。對(duì)D貿(mào)易公司投資的原始計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，占有30%股權(quán)；清算注銷后，D貿(mào)易公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積為200萬元。

案例分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件，A公司收回的500萬元貨幣剩余資產(chǎn)中，400萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收回，60（200*30%）萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得（符合條件的可以免稅），40（500-400-60）萬元確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。法人股東在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候注意按上述文件的要求分段處理。

政策二：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）：“二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”

《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（穗地稅發(fā)[2004]64號(hào)）第十五條規(guī)定：“關(guān)于個(gè)人投資者興辦的有限責(zé)任公司稅后利潤征稅問題 對(duì)于全部或者部分由個(gè)人投資者興辦的有限責(zé)任公司，在申請(qǐng)注銷辦理稅務(wù)清算時(shí)，其結(jié)余的盈余公積以及未分配利潤，在依法彌補(bǔ)企業(yè)累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損之后，應(yīng)按個(gè)人投資者的出資比例計(jì)算分配個(gè)人投資者的所得，按’利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”

案例二

某有限責(zé)任公司C公司2013年2月借給股東D 10萬元，同年10月兩個(gè)股東D和E（各控股50%，初始投資成本各10萬元）一致同意停止生產(chǎn)經(jīng)營，并同意將企業(yè)注銷。2013年10月資產(chǎn)負(fù)債表顯示所有者權(quán)益合計(jì)170萬元，其中注冊(cè)資本20萬元，資本公積為0，盈余公積50萬元，未分配利潤100萬元。

案例分析：D股東在2013年10月仍借款未還，同時(shí)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入注銷階段，根據(jù)財(cái)稅[2003]158號(hào)的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將10萬元借款作為股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，其留存收益150萬元未做分配，D和E應(yīng)當(dāng)就未分配的150萬元留存收益按照股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。在注銷審核時(shí)，對(duì)于其他應(yīng)收款等往來款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，防止出現(xiàn)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。

二、注銷前企業(yè)所得稅申報(bào)有哪些注意事項(xiàng)？

政策一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。”

案例一

A有限責(zé)任公司2015年4月結(jié)束生產(chǎn)經(jīng)營，并在4月至5月之間開展清算，同時(shí)于2015年5月底向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了注銷申請(qǐng)。

案例分析：該企業(yè)在注銷前應(yīng)當(dāng)做好三項(xiàng)工作，一是2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，二是2015年1月至辦理注銷前的企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，三是就清算所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。許多企業(yè)認(rèn)為只要辦理了注銷階段的企業(yè)所得稅匯算清繳就可以了，往往忽視漏報(bào)了企業(yè)所得稅清算申報(bào)。

政策二：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

案例二

企業(yè)B于2014年1月終止生產(chǎn)經(jīng)營，之后一直沒有業(yè)務(wù)收入，于2016年2月提出稅務(wù)登記注銷申請(qǐng)。該企業(yè)在2013年2月之前年收入額近2000萬，同時(shí)具有自開營業(yè)稅發(fā)票資格。2013年底資產(chǎn)負(fù)債表顯示企業(yè)有固定資產(chǎn)9.8萬元，企業(yè)提出注銷申請(qǐng)時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)金額為零。

案例分析：在征管實(shí)踐中，企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營以后仍存續(xù)了很長時(shí)間才注銷的情況極為普遍。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行稅收檢查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，9.8萬元的固定資產(chǎn)主要組成是電腦以及家私等，企業(yè)在停止生產(chǎn)經(jīng)營后將其送給了職工以及股東，因此至注銷時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表顯示固定資產(chǎn)金額為零。當(dāng)發(fā)生上述將資產(chǎn)已送給他人的情況時(shí)，如屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；如屬于外購的且符合相關(guān)條件的，要按照相關(guān)規(guī)定的處理原則確認(rèn)收入。

三、注銷前有哪些其他可能忽視的涉稅細(xì)節(jié)？

政策一：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證：

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營業(yè)帳簿；（四）權(quán)利、許可證照； （五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”

案例一：

某貿(mào)易公司A成立于2011年2月，期間有少量業(yè)務(wù)發(fā)生，于2016年申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記。

案例分析：企業(yè)成立后通常有以下涉及印花稅的行為，一是購買房產(chǎn)或者租賃房產(chǎn)行為，二是登記注冊(cè)資本行為，三是設(shè)置賬簿的行為。因此在注銷階段，無論企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小，都要注意企業(yè)是否為上述應(yīng)稅憑證貼花。

政策二：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。”

案例二

某國有企業(yè)成立于90年代，經(jīng)查詢稅務(wù)機(jī)關(guān)征收系統(tǒng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年至2005年繳納了房產(chǎn)稅和土地使用稅，2006年至今無房產(chǎn)稅和土地使用稅申報(bào)記錄，也未發(fā)現(xiàn)其繳納了不動(dòng)產(chǎn)銷售相關(guān)的稅費(fèi)。該國有企業(yè)近幾年無業(yè)務(wù)收入?，F(xiàn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)登記注銷。

案例分析：許多國有集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)管理相對(duì)混亂，集團(tuán)內(nèi)互用資產(chǎn)的情況比較突出，在注銷時(shí)財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員也未著重對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清理。上述案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該國有企業(yè)名下存在幾套房產(chǎn)，該房產(chǎn)近十年來由子公司使用。由于名下仍有不動(dòng)產(chǎn)未處理，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其注銷申請(qǐng)作出不予同意的回復(fù)。對(duì)于名下不動(dòng)產(chǎn)較多的老國企以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在注銷前應(yīng)當(dāng)?shù)絿练抗懿块T查冊(cè)，將不動(dòng)產(chǎn)情況盤查清楚然后再申請(qǐng)稅務(wù)登記注銷。

四、企業(yè)注銷后賬簿等涉稅資料的保存應(yīng)特別注意什么？

政策一：《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(國務(wù)院令第362號(hào))第二十九條規(guī)定：“賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。” 因此，賬簿等涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年，不得擅自銷毀。

案例一

B公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展2016年度企業(yè)所得稅后續(xù)管過程中，發(fā)現(xiàn)B公司有一筆100萬的應(yīng)付賬款長期掛賬，經(jīng)核實(shí)該筆應(yīng)付賬款是B公司欠A公司的勞務(wù)費(fèi)，經(jīng)查詢征管系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)A公司已經(jīng)注銷。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以該筆應(yīng)付賬款已無法支付為由，要求調(diào)增B公司應(yīng)納稅所得額100萬元。故B公司聯(lián)系A(chǔ)公司的法人代表，要求A公司開具100萬的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，并同意收到發(fā)票后將款項(xiàng)支付給A公司。A公司表示雖然未開具發(fā)票，但是當(dāng)時(shí)已經(jīng)就勞務(wù)費(fèi)繳納了營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅，由于賬簿憑證已經(jīng)銷毀，故在前臺(tái)代開發(fā)票的時(shí)候主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍要求其補(bǔ)繳與勞務(wù)費(fèi)相關(guān)的稅費(fèi)以及滯納金。

案例分析：許多企業(yè)并沒有完全意識(shí)到注銷后賬簿等涉稅資料保管的重要性，在企業(yè)注銷后一般都沒有妥善保管這些涉稅資料。案例中，雖然A公司已經(jīng)就100萬的勞務(wù)費(fèi)繳納了流轉(zhuǎn)稅及附加和企業(yè)所得稅，但是由于賬簿憑證的缺失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為其代開發(fā)票的時(shí)候無法確認(rèn)其是否已經(jīng)繳納相關(guān)稅費(fèi)，而要求A公司再次補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)并征收滯納金。通過案例可以看到，對(duì)于存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系未結(jié)清的企業(yè)，保存好賬簿等涉稅資料尤其重要。

政策二：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)），對(duì)于符合特殊性重組的公司分立，“3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。”

案例二

某國有C集團(tuán)企業(yè)通過合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等多種方式盤活資產(chǎn)，完成“僵尸企業(yè)”出清重組工作任務(wù)。C集團(tuán)企業(yè)對(duì)注銷企業(yè)的涉稅資料進(jìn)行了有效保管。

案例分析：由于被合并分立企業(yè)的部分涉稅事項(xiàng)，如被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額，合并分立中涉及土地增值稅的土地房屋的原賬面價(jià)值等，會(huì)對(duì)新成立的企業(yè)產(chǎn)生涉稅影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能也會(huì)對(duì)被分立企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)加以關(guān)注，如果涉稅資料過早被銷毀，會(huì)產(chǎn)生不必要的涉稅爭議。

附：企業(yè)注銷前需要清理的事項(xiàng)清單

（1）違法違章信息（到違法違章信息所在主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳辦理清理）

（2）出口退（免）稅清算（已辦理出口退（免）稅備案的納稅人需到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）

（3）土地增值稅納稅人未完成土地增值稅清算（到主管地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的所屬稅源管理部門受理）

（4）繳銷防偽稅控設(shè)備（到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）

（5）《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》的核銷（到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳清理）

（6）《外出經(jīng)營稅收管理證明》的核銷（到主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳清理）

（7）納稅人欠繳稅款的清理（到稅款征收所屬主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）

（8）納稅人多繳（包括預(yù)繳、應(yīng)退未退）稅款的清理（到稅款所屬主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）

（9）納稅人欠繳社保費(fèi)的清理（到主管地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）

（10）發(fā)票繳銷（到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）

（11）繳納社保費(fèi)單位繳費(fèi)人減員（減剩法定代表人）清理（電子稅務(wù)局辦理或到主管地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳辦理）

（12）納稅人存在未結(jié)報(bào)的稅收票證（到稅收票證所屬主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）

（13）納稅人存在其他應(yīng)結(jié)未結(jié)事項(xiàng)（到未辦結(jié)事項(xiàng)所在主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）

（14）注銷前一期（包括注銷當(dāng)月）各稅種期稅的申報(bào)（電子稅務(wù)局辦理或到稅種所屬主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）

（15）注銷前財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送（電子稅務(wù)局辦理或到主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）

（16）注銷前企業(yè)所得稅清算（到企業(yè)所得稅所屬主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）