該如何辨析失控票和滯留票?
增值稅專用發(fā)票相信大家每個人都見過,但你了解它嗎?當你收到了失控票或者滯留票,該怎么辦呢?
一、失控票
1、定義
失控票:顧名思義,就是失去控制的發(fā)票。在增值稅計算機稽核系統(tǒng)名詞解釋中,是指在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對中發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)。
2、產生的原因
2.1未按時報稅
2.2企業(yè)走逃
2.3丟失空白專用發(fā)票
3、失控票的稅收處理
3.1銷貨方的稅收處理
根據(jù)《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》(國稅函〔2008〕607號)規(guī)定,購買方主管稅務機關對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票,應按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的,可由銷售方主管稅務機關出具書面證明,并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關,該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。
3.2銷貨方未申報納稅
若銷貨方未報稅或未申報納稅,按照現(xiàn)有政策,購買方取得的失控發(fā)票不得抵扣相應的進項稅額,已經抵扣的應當追繳已抵扣的稅款。
二、滯留票
1、定義
滯留票:是指銷售方已開出,并已抄稅、報稅,而購貨方沒進行認證抵扣的增值稅專用發(fā)票。
2、產生的原因
2.1發(fā)票丟失未認證
管理不善造成發(fā)票流失或郵寄過程中丟失。A.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前未認證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證,專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。B.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前未認證的,購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證,認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明書》,經購買方主管稅務機關審核同意后,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
2.2銷貨方拒絕提供發(fā)票
通常情況下,由于購貨方久拖不付相關購貨款,銷貨方以此種方式追討款項。若發(fā)票開具后180天購貨方依然未收到發(fā)票,則形成滯留票。
2.3兩頭不入賬偷逃稅款
部分納稅人隱瞞銷售收入,對于取得的增值稅專用發(fā)票不予抵扣進項,造成滯留票的形成。
2.3收票方為小規(guī)模納稅人或其他沒有資格取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè),如營改增之前的房地產企業(yè)、建筑企業(yè)等。
3、滯留票的稅收處理
3.1發(fā)票丟失未認證
若超過180天未認證,則形成滯留票,無法抵扣相應進項稅額,企業(yè)可以根據(jù)留存的發(fā)票聯(lián)或銷貨方提供的記賬聯(lián)復印件進行所得稅稅前成本費用的扣除。
3.2銷貨方拒絕提供發(fā)票
若發(fā)票開具后180天購貨方依然未收到發(fā)票,則無法抵扣相應進項稅額,相應的成本亦無法進行扣除。
3.3兩頭不入賬偷逃稅款
通常情況下滯留票信息極易取得,稅務機關通過抄報稅數(shù)據(jù)與認證數(shù)據(jù)比對即可發(fā)現(xiàn)。若發(fā)現(xiàn)利用滯留票兩頭不入賬進行偷稅的情緒,除了補繳相應的增值稅稅款、所得稅稅款、滯納金,查補罰款外,還有可能面臨承擔刑事責任的風險。
3.4收票方為小規(guī)模納稅人或其他沒有資格取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定,納稅人銷售貨物或者應稅勞務,應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:A.向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務。B.銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的?!秶叶悇湛偩株P于修訂的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十條規(guī)定,商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品,不得開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。
對于購買方為小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人的情形,只要該筆貨物銷售交易不屬于以上情形,銷貨方就可以開具增值稅專用發(fā)票。但購貨方取得后不得抵扣進項稅額,相應的成本費用可以在所得稅前全額扣除。
普通發(fā)票也有可能存在滯留的情形。雖然普通發(fā)票沒有抄稅報稅信息,普通發(fā)票的滯留信息難以取得,但隨著總局的《商品和服務分類與代碼》的使用以及金稅三期的運行,農產品收購發(fā)票等據(jù)以計算抵扣的滯留票信息的取得將不費吹灰之力。