哪些項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法？這三張表一查就知道了！

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來源: 深圳國稅編輯： 2016/04/27 13:49:09　字體：大小

全面推開營改增試點(diǎn)之后，適用增值稅簡易計(jì)稅征收率的項(xiàng)目有哪些，可否開具增值稅專用發(fā)票？

小規(guī)模納稅人

一律采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。其中征收率和征收方式較為特殊的業(yè)務(wù)有以下幾種：

“營改增”小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅項(xiàng)目一覽表
業(yè)務(wù)項(xiàng)目	政策	發(fā)票開具
一、跨縣（市）提供建筑服務(wù)
跨縣（市）提供建筑服務(wù)	應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。	可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票
二、銷售不動(dòng)產(chǎn)
（一）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)）	應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。	可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票
（二）小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)	應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。	可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票
（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人	銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。	可向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票
（四）個(gè)體工商戶銷售購買的住房	應(yīng)按照附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征、免增值稅（深圳市納稅人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。）。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。	可向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票
（五）其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房	應(yīng)按照附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征、免增值稅（深圳市納稅人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。）。納稅人應(yīng)向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。	可向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票
（六）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房）	應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額	可以由不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
三、租賃不動(dòng)產(chǎn)
（一）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）	應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)	可以由不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
（二）其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）	應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額	可以由不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
（三）個(gè)人出租住房	應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。	可以由住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

一般納稅人

發(fā)生的特定應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，也可以選擇一般計(jì)稅方法。具體項(xiàng)目詳見下表：以選擇一般計(jì)稅方法。具體項(xiàng)目詳見下表：

“營改增”一般納稅人簡易計(jì)稅項(xiàng)目一覽表
業(yè)務(wù)項(xiàng)目		政策	發(fā)票開具
一、一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為			可以自行開具增值稅專用發(fā)票
1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)	可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫設(shè)計(jì)、制作等服務(wù)及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)	可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)	可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)	可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同	可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
6.以清包工方式提供的建筑服務(wù)	可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
7.為甲供工程提供的建筑服務(wù)	可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
8.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)	可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
9.公路經(jīng)營企業(yè)收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)	可減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額
10.跨縣（市）提供建筑服務(wù)	選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款
二、一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)
11.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)		可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)，按照5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)
12.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)		可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)
13.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目		可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
三、一般納稅人租賃不動(dòng)產(chǎn)
14.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)		可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款

　　注意：一般納稅人選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　原增值稅納稅人

　　適用的簡易征收項(xiàng)目有：

原增值稅納稅人簡易計(jì)稅項(xiàng)目一覽表
業(yè)務(wù)項(xiàng)目		政策					發(fā)票開具
(一)納稅人銷售自己使用過的物品
1.一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)			按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，				應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)			按照適用稅率征收增值稅				可以開具增值稅專用發(fā)票
銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品			應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。				可以開具增值稅專用發(fā)票
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)			按照3%征收率減按2%征收增值稅				應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品			應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。				可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
(二)納稅人銷售舊貨
1.一般納稅人銷售舊貨	按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅				應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
2.小規(guī)模納稅人銷售舊貨	按照3%征收率減按2%征收增值稅				應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物
1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。				依照3%征收率征收		可自行開具增值稅專用發(fā)票
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。				依照3%征收率征收		可自行開具增值稅專用發(fā)票
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。				依照3%征收率征收		可自行開具增值稅專用發(fā)票
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。				依照3%征收率征收		可自行開具增值稅專用發(fā)票
5.自來水。				依照3%征收率征收		可自行開具增值稅專用發(fā)票
6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。				依照3%征收率征收		可自行開具增值稅專用發(fā)票
(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形
1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));				依照3%征收率征收		可自行開具增值稅專用發(fā)票
2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;				依照3%征收率征收		可自行開具增值稅專用發(fā)票
3.一般納稅人的自來水公司銷售自來水				依照3%征收率征收		可自行開具增值稅專用發(fā)票
4.拍賣行取得的拍賣收入				按照3%的征收率征收增值稅		可自行開具增值稅專用發(fā)票
5.一般納稅人的單采血漿站銷售供應(yīng)非臨床用血				按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額		可自行開具增值稅專用發(fā)票

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》相關(guān)內(nèi)容解讀

　　第三十四條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
　　
　　【解讀】本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%或5%。
　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+3%/5%)
　　采取簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　小規(guī)模納稅人銷售舊貨、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）
　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%
　　
　　第三十五條簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：
　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
　　
　　【解讀】在計(jì)算增值稅的時(shí)候必須先將含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)。本條具體規(guī)定了簡易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。和一般計(jì)稅方法相同，簡易計(jì)稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。
　　如：某試點(diǎn)納稅人提供的建安服務(wù)含稅銷售額為103萬元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103萬元÷（1+3%）=100萬元，則增值稅應(yīng)納稅額=100萬元×3%=3萬元。
　　
　　第三十六條納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。
　　
　　【解讀】本條是對納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)扣減銷售額的規(guī)定。
　　適用對象：
　　（一）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)；
　　（二）一般納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)。

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