分公司發(fā)生修理費(fèi)能否在總公司列支
問(wèn):我公司是化妝品零售企業(yè),總部設(shè)在北京,在上海有分公司(非法人單位,無(wú)注冊(cè)資金)。近日,上海的化妝品專(zhuān)柜需要修理,合同已由總公司名義簽訂,產(chǎn)生的費(fèi)用是否可以在總公司列支?
答:《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第五十條第二款規(guī)定,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))第四條規(guī)定,統(tǒng)一計(jì)算,是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
第二十三條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1-6月份按上上年度,7-12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下:
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)
以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu),該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后,當(dāng)年不作調(diào)整。
第二十四條規(guī)定,本辦法所稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入,是指分支機(jī)構(gòu)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。其中,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入;金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入;保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。
第二十七條規(guī)定,各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅為法人稅制,但跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的預(yù)繳所得稅制度涉及到跨區(qū)利益,企業(yè)應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確計(jì)算收入、成本??偡謾C(jī)構(gòu)異地交叉執(zhí)行合同內(nèi)容,不應(yīng)該影響分支機(jī)構(gòu)計(jì)算預(yù)繳分?jǐn)偙壤娜齻€(gè)因素。
關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問(wèn)題?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]221號(hào))規(guī)定,二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。
依據(jù)上述規(guī)定,總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。由此而言,非獨(dú)立核算的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的修理費(fèi),允許在總機(jī)構(gòu)稅前列支。
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