跨地區(qū)企業(yè),獨立核算的分支機構(gòu)能否自行申報所得稅
問:跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè),獨立核算的分支機構(gòu)能否自行申報企業(yè)所得稅,不進行匯總申報?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)規(guī)定:“第三條 匯總納稅企業(yè)實行‘統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫’的企業(yè)所得稅征收管理辦法:
(一)統(tǒng)一計算,是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
(二)分級管理,是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任,總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。
(三)就地預(yù)繳,是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定,分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。
(四)匯總清算,是指在年度終了后,總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額,抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補。
(五)財政調(diào)庫,是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入,按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。
……
第十二條 分支機構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機構(gòu)在申報期內(nèi)報送,同時提請總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表;分支機構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的,由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰;屬于總機構(gòu)未向分支機構(gòu)提供分配表的,分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)提請總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
……
第二十四條 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。”
因此,根據(jù)上述文件規(guī)定,匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。對于無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的分支機構(gòu),分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰,視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。
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