簡并增值稅征收率操作手冊(2014版)

　　根據(jù)《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）和《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號），自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%.

　　現(xiàn)將相關(guān)問題及操作要求明確如下：

　　一、政策規(guī)定

　?。ㄒ唬┫铝惺马棸春喴邹k法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額：

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。

　　2.一般納稅人銷售自己使用過的符合條件的購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

　　“符合條件的購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)”是指：原增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；營改增試點納稅人在其營改增試點實施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

　　3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

　　舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。

　?。ǘ┮话慵{稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額：

　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　5.自來水。

　　6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　（三）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額：

　　1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。

　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　?。ㄋ模儆谝话慵{稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　（五）對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率征收增值稅，一律不認(rèn)定增值稅一般納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票，需要向一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的，可到主管國稅機(jī)關(guān)代開。

　?。儆谠鲋刀愐话慵{稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。二、發(fā)票開具（一）符合本通知第一條第（一）款規(guī)定的一般納稅人，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　（二）符合本通知第一條第（一）款規(guī)定的小規(guī)模納稅人，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　（三）符合本通知第一條第（二）、（三）、（四）款規(guī)定的，可開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票。

　　（四）軟件支持：為配合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）的落實，一般納稅人從7月1日起由原6%（4%）改按3%征收率開具專用發(fā)票，需對防偽稅控設(shè)備變更發(fā)行并對防偽稅控開票軟件進(jìn)行升級。對于已使用V7.23.01版開票軟件的用戶，無需升級，直接可以開具3%征收率的專用發(fā)票；對于其他版本開票系統(tǒng)的用戶，將開票軟件升級至V7.23.01，即可支持開具3%征收率的專用發(fā)票，請相關(guān)納稅人及早升級并攜帶稅控專用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更發(fā)行，保證自7月1日起能正常開具3%征收率的專用發(fā)票。

　　三、銷售額和應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第（一）款規(guī)定的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%（二）符合本通知第一條第（二）、（三）、（四）款規(guī)定的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%四、納稅申報符合本通知第一條規(guī)定的納稅人，在2014年8月申報期進(jìn)行2014年7月所屬期申報時，應(yīng)按照以下方法填寫納稅申報表：（一）符合本通知第一條第（一）款規(guī)定的一般納稅人：1.《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》附表一的填寫：（1）納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第3列、第5列、第9列。

　?。?）納稅人本期按簡易計稅方法計算應(yīng)繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第4列、第6列、第10列。

　　2.《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》主表的填寫：

　　（1）納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”。

　?。?）納稅人本期按簡易計稅方法計算應(yīng)繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫在第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”。

　　（3）納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額[不含稅銷售額×（3%-2%）]填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。

　?。ǘ┓媳就ㄖ谝粭l第（一）款規(guī)定的小規(guī)模納稅人：

　　1.納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第4欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”。

　　2.納稅人本期按簡易計稅方法計算應(yīng)繳納的增值稅額（不含稅銷售額×2%）填寫在第10欄“本期應(yīng)納稅額”。

　?。ㄈ┓媳就ㄖ谝粭l第（二）、（三）、（四）款規(guī)定的：

　　1.《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》附表一的填寫：

　　（1）納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第1列、第3列、第5列、第9列。

　?。?）納稅人本期按簡易計稅方法計算應(yīng)繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第2列、第4列、第6列、第10列。

　　2.《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》主表的填寫：

　　（1）納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”。

　?。?）納稅人本期按簡易計稅方法計算應(yīng)繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫在第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”。

　　五、稅收優(yōu)惠備案

　?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第（一）款第1、2項規(guī)定的納稅人，在每次發(fā)生該項業(yè)務(wù)時均應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案。

　　符合本通知第一條第（一）款第3項規(guī)定的納稅人，如果屬于偶然發(fā)生該項業(yè)務(wù)的，在每次發(fā)生該項業(yè)務(wù)時均應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案；如果屬于經(jīng)常發(fā)生該項業(yè)務(wù)的，可以進(jìn)行一次性稅收優(yōu)惠備案（在本通知下發(fā)前已經(jīng)進(jìn)行過該項目稅收優(yōu)惠備案，并且仍在有效期以內(nèi)的，不需要重新辦理）。

　　（二）納稅人應(yīng)提供以下資料進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案：1.銷售舊貨或使用過的固定資產(chǎn)（1）《納稅人減免稅申請審批表》（一式兩份）；（2）《稅務(wù)登記證》副本（個人或臨商業(yè)戶持本人身份證，原件查驗后退回）；2.銷售二手車（1）身份證明原件和復(fù)印件（管轄業(yè)戶提供國稅稅務(wù)登記證副本原件、屬于個人的非管轄業(yè)戶提供個人身份證或有效身份證明、除個人外的非管轄業(yè)戶提供組織機(jī)構(gòu)代碼證）；（2）機(jī)動車行駛證原件和復(fù)印件；（3）《二手車銷售減（免）稅報備表》一份；（4）固定資產(chǎn)相關(guān)賬冊復(fù)印件（除其他個人外）：①銷售當(dāng)年或近一年固定資產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印件；②2009年前購進(jìn)的提供2008年的固定資產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印件；2009年后購進(jìn)的提供購入時的原始憑證和記賬憑證復(fù)印件；③納稅人在2008年12月31日前免稅進(jìn)口的自用設(shè)備，由于提前解除海關(guān)監(jiān)管，從海關(guān)取得2009年1月1日后開具的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》。

　　（5）《廣東省二手車買賣合同》原件及復(fù)印件；（6）《廣東省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》、《增值稅普通發(fā)票》或《增值稅專用發(fā)票》發(fā)票聯(lián)（管轄業(yè)戶辦理備案時提供）。

　　六、簡易征稅審批

　?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第（二）、第（六）款規(guī)定的一般納稅人，選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《一般納稅人簡易征收申請審批表》辦理備案手續(xù)（在本通知下發(fā)前已經(jīng)進(jìn)行過該項目備案，并且仍在有效期以內(nèi)的，不需要重新辦理）。

　　（二）符合本通知第一條第（三）款規(guī)定的一般納稅人，按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《一般納稅人簡易征收申請審批表》辦理備案手續(xù)（在本通知下發(fā)前已經(jīng)進(jìn)行過該項目備案，并且仍在有效期以內(nèi)的，不需要重新辦理）。

　　七、其他

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　?。ǘ┏龍?zhí)行財稅〔2014〕57號文將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%的政策外，原適用3%征收率的政策及各項操作不變。