什么時(shí)間開(kāi)發(fā)票才是正確的？

近期有財(cái)稅會(huì)員咨詢(xún)：關(guān)于開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間，如何把握才是正確的？比如：收了貨款沒(méi)有發(fā)貨是否可以開(kāi)發(fā)票？簽了合同沒(méi)有收款也沒(méi)有發(fā)貨，是否可以開(kāi)發(fā)票？
對(duì)于會(huì)員的這個(gè)問(wèn)題，我們先看看官方文件是怎么說(shuō)的。
2023年7月新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》說(shuō)：“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具?！?br/>2024年1月15日國(guó)家稅務(wù)總局令第56號(hào)公布的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)收細(xì)則》說(shuō)：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！?br/>2017年11月修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》說(shuō)：“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”
國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》說(shuō)：“增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具?！?br/>上述國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的四個(gè)文件都說(shuō)了發(fā)票的開(kāi)具，但是什么時(shí)間開(kāi)發(fā)票才是正確的？感覺(jué)是說(shuō)了，又好像是沒(méi)有說(shuō)。最具爭(zhēng)議的是發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則說(shuō)的“確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票”，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入按什么標(biāo)準(zhǔn)判斷？按收入準(zhǔn)則還是按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？
我們?cè)倏匆幌聲?huì)員咨詢(xún)的兩個(gè)具體問(wèn)題。
1、收了貨款沒(méi)有發(fā)貨是否可以開(kāi)發(fā)票？
可以，雖然有規(guī)定說(shuō)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但是增值稅暫行條例也說(shuō)了先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。所以收了貨款沒(méi)有發(fā)貨也可以開(kāi)發(fā)票，只要按規(guī)定申報(bào)增值稅就行了。

但是需要注意，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第764號(hào)）第三十三條規(guī)定，未按照規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2、簽了合同沒(méi)有收款也沒(méi)有發(fā)貨，是否可以開(kāi)發(fā)票？
可以，“先賣(mài)后買(mǎi)”也是合法的。稅務(wù)總局在2014年說(shuō)過(guò)，納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷(xiāo)售貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣(mài)后買(mǎi)”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣(mài)后買(mǎi)”，是指納稅人將貨物銷(xiāo)售給下家在前，從上家購(gòu)買(mǎi)貨物在后。