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勞務(wù)派遣人員是否計入企業(yè)員工人數(shù)?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/02/17 15:49:03 字體:

一、勞務(wù)派遣制度相關(guān)規(guī)定



《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》

第三條規(guī)定,用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。

前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位;輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi),可以由其他勞動者替代工作的崗位。

第八條規(guī)定了派出單位對派遣員工的義務(wù)為:

(一)如實告知被派遣勞動者勞動合同法第八條規(guī)定的事項、應(yīng)遵守的規(guī)章制度以及勞務(wù)派遣協(xié)議的內(nèi)容;

(二)建立培訓(xùn)制度,對被派遣勞動者進(jìn)行上崗知識、安全教育培訓(xùn);

(三)按照國家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定,依法支付被派遣勞動者的勞動報酬和相關(guān)待遇; 

(四)按照國家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定,依法為被派遣勞動者繳納社會保險費,并辦理社會保險相關(guān)手續(xù);

(五)督促用工單位依法為被派遣勞動者提供勞動保護(hù)和勞動安全衛(wèi)生條件;

(六)依法出具解除或者終止勞動合同的證明;

(七)協(xié)助處理被派遣勞動者與用工單位的糾紛;

(八)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他事項。

《中華人民共和國勞動合同法》

第六十二條規(guī)定了用工單位應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)為:

(一)執(zhí)行國家勞動標(biāo)準(zhǔn),提供相應(yīng)的勞動條件和勞動保護(hù);

(二)告知被派遣勞動者的工作要求和勞動報酬;

(三)支付加班費、績效獎金,提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇;

(四)對在崗被派遣勞動者進(jìn)行工作崗位所必需的培訓(xùn);

(五)連續(xù)用工的,實行正常的工資調(diào)整機(jī)制。


二、接受勞務(wù)派遣人員的統(tǒng)計口徑




1、企業(yè)會計準(zhǔn)則



《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第三條規(guī)定,本準(zhǔn)則所稱職工,是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。
未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命,但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。
所以,從會計準(zhǔn)則角度上,企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員屬于公司職工的范圍。




2、屬于小型微利企業(yè)員工人數(shù)



小型微利企業(yè)按規(guī)定適用企業(yè)所得稅和“六稅兩費”減征優(yōu)惠。
財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號《關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》明確,小型微利企業(yè)判定條件中,從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。




3、加速折舊中小微企業(yè)



財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》規(guī)定,2022年1月1日到2022年12月31日期間,中小微企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)可以適用加速折舊優(yōu)惠。
其中,判斷中小微企業(yè)時,所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。




4、初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人員



創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè),符合條件的可以適用投資額抵減應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。
《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)第三條第二項規(guī)定,初創(chuàng)科技型企業(yè)判定條件中,所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。




5、勞務(wù)派遣人員的工資是否屬于三項經(jīng)費基數(shù)



國家稅務(wù)總局公告2015年第34號《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。




6、殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠



《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第55號)明確,以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]92號,以下簡稱《通知》)規(guī)定,享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,用工單位不可以享受。




7、招聘殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠



財稅【2016】52號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》明確,對安置殘疾人的單位和個體工商戶(以下稱納稅人),實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅的條件之一是“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議?!?br style="outline: 0px;"/>所以,以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工,勞務(wù)派遣單位可以享受國家稅務(wù)總局公告2016年第33號規(guī)定的增值稅即征即退優(yōu)惠,用工單位不能申請享受。




8、殘保金職工人數(shù)



財稅[2015]72號發(fā)布的《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》明確,用人單位在職職工,是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上(含1年)勞動合同(服務(wù)協(xié)議)的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的,計入派遣單位在職職工人數(shù)。
殘聯(lián)廳函【2022】63號《明確按比例就業(yè)聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證“跨省通辦”工作有關(guān)事項》特別對接受派遣的殘疾人的歸屬作了明確,以勞務(wù)派遣形式安排殘疾人就業(yè)的,被派遣殘疾人應(yīng)當(dāng)計入勞務(wù)派遣單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)。經(jīng)勞務(wù)派遣單位和用工單位協(xié)商一致的,在計算安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和比例時,被派遣殘疾人可計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù),不得重復(fù)計入勞務(wù)派遣單位的就業(yè)人數(shù)。
參考上述規(guī)定,提醒納稅人在適用稅收政策時,接受勞務(wù)派遣人員是否計入企業(yè)員工人數(shù)的認(rèn)定口徑并不一致,要根據(jù)具體情況具體適用。
最后要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工崗位是臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位,一些關(guān)鍵性的工作崗位不適用勞務(wù)派遣人員。如高新企業(yè)認(rèn)定中明確“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中科技人員不包括勞務(wù)派遣人員”;適用所得稅優(yōu)惠的軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)認(rèn)定政策明確“匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于*%,其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于*%”的條件。


作者:盛老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

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