印花稅法實(shí)施后的七大誤區(qū)

個(gè)人簽訂的所有應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)都不征收印花稅，這是誤區(qū)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》（主席令第八十九號(hào)）印花稅稅目稅率表的規(guī)定，個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同不征收印花稅。因此，個(gè)人簽訂的除動(dòng)產(chǎn)買賣合同之外的應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)繳納印花稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
如果認(rèn)為僅有確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同才繳納印花稅，這是不正確的。
《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1990〕173號(hào)）第一條規(guī)定，在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。 
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施《中華人民共和國(guó)印花稅法》等有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第二條規(guī)定，本公告自2022年7月1日起施行?！度膹U止和部分條款廢止的印花稅文件目錄》（附件2）所列文件或條款同時(shí)廢止。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)《全文廢止和部分條款廢止的印花稅文件目錄》（附件2）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)〔1990〕173 號(hào)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》第三條廢止。
因此，自2022年7月1日起施行印花稅法后，國(guó)稅發(fā)〔1990〕173 號(hào)第一條沒有廢止是有效的，因此，企業(yè)貨物運(yùn)輸沒有簽訂運(yùn)輸合同，取得的運(yùn)輸貨物運(yùn)單凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的，應(yīng)繳納印花稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。
因此，總公司與分公司簽訂的確定交易關(guān)系、明確交易雙方權(quán)利義務(wù)的應(yīng)稅合同應(yīng)繳納印花稅。

    這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。印花稅法與民法典趨同，民法典對(duì)于承攬合同的規(guī)定：是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報(bào)酬的合同。
承攬包括加工、定作、修理、復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等工作。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施《中華人民共和國(guó)印花稅法》等有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）附件：1.印花稅稅源明細(xì)表規(guī)定，承攬合同的子稅目包括：加工合同、定作合同、修理合同、復(fù)制合同、測(cè)試合同、檢驗(yàn)合同。這與民法典的規(guī)定是相同的。
因此，廣告發(fā)布合同和廣告代理合同不屬于承攬合同的范圍，不征收印花稅。
那么，為什么會(huì)產(chǎn)生廣告發(fā)布合同和廣告代理合同按承攬合同繳納印花稅的誤區(qū)呢？這是受原印花稅暫行條例規(guī)定的影響，原印花稅暫行條例后附的印花稅稅目稅率表規(guī)定，承攬合同的征稅范圍包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。
大家一定注意，印花稅法實(shí)施后，承攬合同的征稅范圍發(fā)生了變化，廣告發(fā)布合同和廣告代理合同不再屬于承攬合同的范圍，不征收印花稅了。

這種觀點(diǎn)也是不正確的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》（主席令第八十九號(hào)）印花稅稅目稅率表的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括：土地使用權(quán)出讓書據(jù)；土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）；商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。
上述規(guī)定未包括合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓協(xié)議。因此，合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓協(xié)議不征收印花稅。 

   《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。
    根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。因此，實(shí)際結(jié)算金額小于合同金額時(shí)，變更應(yīng)稅憑證所列金額的，印花稅就可以退稅或抵稅。否則，不能退稅或抵繳印花稅。