重點(diǎn)關(guān)注：這10個(gè)涉稅誤區(qū)不要有！

誤區(qū)1：出租房子免租期內(nèi)沒有房產(chǎn)稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

我公司的房子對(duì)外出租，約定了3個(gè)月免租期，既然沒有租金收入，是不是就不用繳納租金的房產(chǎn)稅了？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

免租期間應(yīng)該由房屋產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)原值減除10%－30%后的價(jià)值依1.2%稅率進(jìn)行計(jì)算繳納。

政策：

根據(jù) 財(cái)稅〔2010〕121號(hào) 第二條規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

誤區(qū)2：向銀行簽訂的借款合同都要繳納印花稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

我公司從銀行借款簽訂的貸款合同，是不是都要按借款金額的萬分之零點(diǎn)五計(jì)繳印花稅？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)借款而簽訂的借款合同免征合同印花稅。

政策：

（1）根據(jù)財(cái)稅[2014]78號(hào)文規(guī)定，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局日前下發(fā)通知，自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（2）國務(wù)院總9月27日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署強(qiáng)化對(duì)小微企業(yè)融資服務(wù)，明確兩項(xiàng)政策優(yōu)惠期限延長(zhǎng)至2020年：小微企業(yè)借款合同免征印花稅、月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)免征增值稅。

誤區(qū)3：收到的合同違約金收入不需要繳納增值稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

我公司跟一個(gè)客戶簽訂了購銷合同，另外由于客戶出現(xiàn)違約事項(xiàng)，公司收到客戶交來的違約金計(jì)入了“營業(yè)外收入”，是不是不需要繳納增值稅？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

應(yīng)該分情況處理，對(duì)于合同未履行時(shí)收取違約方的違約金，無須繳納增值稅，也不用開具發(fā)票；但是對(duì)于合同已經(jīng)履行，購買方因延遲付款等原因，按合同約定向銷售方支付一定金額的違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。

政策：

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

（2）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國務(wù)稅務(wù)總局令第50號(hào)）第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國稅發(fā)【1993】157號(hào)）第三十三條進(jìn)一步明確：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)的一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

誤區(qū)4：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計(jì)稅依據(jù)是不含稅收入

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

廣告公司收到的廣告發(fā)布費(fèi)，在計(jì)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的時(shí)候，是不是應(yīng)該按照不含稅銷售額來計(jì)算？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

應(yīng)繳費(fèi)額=計(jì)費(fèi)銷售額×3%

計(jì)費(fèi)銷售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

政策：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕25號(hào)）的規(guī)定，計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

因此，計(jì)稅依據(jù)是含稅收入。

誤區(qū)5：公路通行費(fèi)發(fā)票的增值稅抵扣是按照面額計(jì)算

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

公司取得的過路過橋費(fèi)定額發(fā)票，在抵扣增值稅的時(shí)候直接按照面額*3%計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

應(yīng)該按照不含稅面額來計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕86號(hào))文相關(guān)規(guī)定：

增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

誤區(qū)6：所有收到的財(cái)政性資金均屬于不征稅收入

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

公司收到一筆財(cái)政撥付資金，既然是財(cái)政部門給的，就一定屬于不征稅收入，是嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

只有企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合規(guī)定條件的，才可以作為不征稅收入。

政策：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定：

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(三)公司對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

假如既沒有政府部門出具的資金撥付文件和資金管理辦法或具體要求，也未單獨(dú)進(jìn)行核算，就不屬于不征稅收入，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

誤區(qū)7：代開增值稅發(fā)票必須在國稅局代開

好多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為：

代開增值稅發(fā)票，特別是專票，必須到國稅部門辦理，是嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳的增值稅暫由地稅機(jī)關(guān)代征；

自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳的增值稅暫由地稅機(jī)關(guān)代征。

因此，以上2種情況在代開增值稅專用發(fā)票的時(shí)候需要在地稅局代開。

政策：

(1)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局互相委托代征稅收的通知》(稅總發(fā)〔2015〕155號(hào)。

誤區(qū)8：只要取得的增值稅專用發(fā)票均可以抵扣增值稅

好多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為：

只要進(jìn)貨或者支付費(fèi)用的時(shí)候，取得了增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證相符后就可以抵扣增值稅，是嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

取得專票不一定允許抵扣，比如住宿費(fèi)專票，員工出差取得的住宿費(fèi)專票可以抵扣，但是公司接待客戶，收到酒店自行開具的“住宿費(fèi)”增值稅專用發(fā)票，即便是認(rèn)證相符也不得抵扣；同樣公司組織員工旅游，收到酒店自行開具的“住宿費(fèi)”增值稅專用發(fā)票，即便是認(rèn)證相符也不得抵扣！

政策：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅(2016)36號(hào)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

(七)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

誤區(qū)9：小規(guī)模納稅人都是按照3%征收率納稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

企業(yè)只要是屬于增值稅小規(guī)模納稅人，就一定會(huì)按照征收率為3%來計(jì)繳增值稅，是嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

納稅人適用的增值稅征收率不一定就是3%，還要看具體的業(yè)務(wù)類型。

比如：

(1)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；

(2)銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%；

(3)提供勞務(wù)派遣服務(wù)等，可以選擇差額征收，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策：

(1)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))規(guī)定，小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

(2)國家稅務(wù)總局2016年財(cái)稅第47號(hào)公告規(guī)定：

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(3)國家稅務(wù)總局2016年第16號(hào)公告《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用5%的征收率。

誤區(qū)10：實(shí)收資本為0，股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓不需要繳納個(gè)稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

我們注冊(cè)的商貿(mào)公司，注冊(cè)資金100萬元，實(shí)收資本為0，現(xiàn)在股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓不需要繳納個(gè)稅，是嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓或者0元轉(zhuǎn)讓并非就不用繳納個(gè)稅，對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，然后以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除取得股權(quán)時(shí)的原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

政策：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）的規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。

| 作者：郝守勇  來源：郝老師說會(huì)計(jì)微信公眾號(hào)