分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在稅務(wù)方面如何界定?
乍一看,這可能是一個(gè)不是問(wèn)題的問(wèn)題,但是在影響企業(yè)切身權(quán)益的時(shí)候,如何界定就變的十分重要了。
最近,國(guó)家出了高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和 100%加計(jì)扣除政策,即《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào))
“高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的,可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
上述所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))執(zhí)行。
企業(yè)享受該項(xiàng)政策的稅收征管事項(xiàng)按現(xiàn)行征管規(guī)定執(zhí)行。 ”
在稅務(wù)總局發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性 扣除和 100%加計(jì)扣除政策操作指南》中,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè) 所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》(2018 年第 46 號(hào))的規(guī)定,對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)進(jìn)行了明確:
“以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外,按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。”
下面我們看一下財(cái)稅會(huì)員咨詢的問(wèn)題:
公司是高新技術(shù)企業(yè),于2022年7月份跟供應(yīng)商簽訂設(shè)備購(gòu)買合同,簽訂合同后3日內(nèi)支付30%的設(shè)備款60萬(wàn)元,8月份在發(fā)貨之前再支付60%的設(shè)備款120萬(wàn)元,供應(yīng)在收款后發(fā)貨,公司收到設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收,3個(gè)月之后,于11月份支付10%的尾款20萬(wàn)元,同時(shí)供應(yīng)商開(kāi)具增值稅發(fā)票。
公司于8月收到設(shè)備并驗(yàn)收,在11月份收到供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票,這種情況下是否可以適用一次性全額扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除?
財(cái)稅會(huì)員的這個(gè)問(wèn)題,對(duì)于分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)如何界定就很重要,直接關(guān)系公司能否適用這個(gè)優(yōu)惠政策。問(wèn)題關(guān)鍵點(diǎn)就在于是按開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間確認(rèn)還是按分期付款購(gòu)進(jìn)以固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)?
首先,我們看一個(gè)稅局的意見(jiàn)。
《廣東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于分期收款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的批復(fù)》(粵國(guó)稅函[2008]434號(hào))明確:“貨款由購(gòu)買方在一定期限內(nèi)分多期支付,無(wú)論貨款的收取在發(fā)貨的前或后,均應(yīng)視為分期收款方式銷售貨物”。
其次,我們?cè)倏匆幌隆对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》的釋義。
在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義中,對(duì)于賒銷和分期收款的解釋如下:
“一般來(lái)說(shuō),賒銷是指先發(fā)出貨物,再收取全部款項(xiàng),分期收款是先發(fā)出貨物,再分期收回貨款?!?br/>然后,我們?cè)俜治鲆幌聲?huì)員的問(wèn)題。
如果按照廣東稅局的意見(jiàn),會(huì)員的這個(gè)情況就屬于分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),按到貨時(shí)間確認(rèn)的話就屬于8月份購(gòu)進(jìn),則不能適用新購(gòu)設(shè)備加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。如果按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義的解釋,則不屬于分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)的話就屬于11月份購(gòu)進(jìn),可以適用新購(gòu)設(shè)備加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
考慮到廣東稅局的意見(jiàn)是省局對(duì)市局的批復(fù),應(yīng)該是在本省適用。建議會(huì)員企業(yè)跟主管稅局溝通,爭(zhēng)取可以按照按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn),適用新購(gòu)設(shè)備加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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