異常增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣的補救措施

一般納稅人企業(yè)取得異?？鄱悜{證（即增值稅專用發(fā)票等），尚未申報抵扣的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出；大家已經(jīng)非常清楚了。

相關(guān)政策：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票》認定處理有關(guān)問題的公告 (國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)第二條第（二）項 （注：適用于2016年12月1至2020年2月1日。）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號）第三條（適用于2020年2月1日及之后）

國家稅務(wù)總局公告2019年第38號第三條相關(guān)規(guī)定如下：

三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理:

（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

（三）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款。

企業(yè)取得異?？鄱悜{證何時能抵扣進項，是否有補救措施？

答案是有補救措施，且納稅信用等級高的企業(yè)有特殊政策。

具體補救措施：

1.納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；

2. 納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款等處理。

實務(wù)中，企業(yè)如向稅務(wù)機關(guān)申請核實，應(yīng)提供交易雙方簽訂的合同、物流運單、驗收單、入庫單和銀行付款單等證明業(yè)務(wù)真實的資料。企業(yè)提供的資料越詳細，申請核實成功的可能性越大。

相關(guān)政策：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號）第三條

最后注意：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程(試行)》的通知（稅總發(fā)[2017]46號）第三條第（三）項規(guī)定，走逃（失聯(lián)）企業(yè)重新與主管稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，履行完畢相關(guān)涉稅義務(wù)、調(diào)查澄清相關(guān)涉稅事項后，納入稅務(wù)機關(guān)正常監(jiān)管的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)解除其走逃（失聯(lián)）企業(yè)身份，同時可解除異常憑證的認定，并在10個工作日內(nèi)通過抵扣憑證審查系統(tǒng)，將解除信息推送至異常憑證接受方所在地主管稅務(wù)機關(guān)，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣或辦理出口退稅

作者：裴老師（正保財稅咨詢師）